第7章支付结算业务的核算

金融企业会计第二篇商业银行会计第7章支付结算业务的核算7.1支付结算业务概述7.2票据业务的核算7.3银行卡业务的核算7.4其他结算业务的核算7.5支付结算业务收费和罚款的核算金融企业会计第二篇商业银行会计7.1支付结算业务概述7.1.1支付结算的概念与种类即转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算三票三票一卡一卡三式三式一证一证◆三票：汇票、银行本票、支票（汇票又分为银行汇票和商业汇票）◆一卡：银行卡◆三式：汇兑、托收承付、委托收款◆一证：国内信用证同城：银行本票异地：银行汇票、托收承付、国内信用证同城异地：商业汇票、支票、银行卡、汇兑、委托收款支付结算种类金融企业会计第二篇商业银行会计支付结算商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票银行汇票汇票银行本票不定额银行本票支票票据结算方式银行卡现金支票转账支票普通支票汇兑信汇电汇托收承付委托收款图7-1支付结算的种类借记卡信用卡国内信用证金融企业会计第二篇商业银行会计7.1.2支付结算与资金清算◆支付结算：客户之间的资金往来通过银行进行划转。◆资金清算：银行之间将由客户资金转移所引起的相互资金账务往来和资金存欠进行结清。◆关系：银行为客户办理资金转移即支付结算业务的同时又引起了银行之间资金账务往来和资金存欠的清算。概念◆中国现代化支付系统（同行、跨行、同城、异地）◆商业银行行内系统（同行）◆同城票据交换系统（跨行、同城）汇划渠道金融企业会计第二篇商业银行会计7.1.3支付结算的原则与纪律恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款支付结算原则客户应遵守的结算纪律银行应遵守的结算纪律支付结算纪律金融企业会计第二篇商业银行会计7.2票据业务的核算票据：出票人签发的，约定由自己或者委托他人无条件支付确定的金额给持票人的有价证券。广义票据：各种有价证券和商业凭证。如发票、提单、债券、股票、汇票、本票、支票等。狭义票据：银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。7.2.1银行汇票业务的核算1．银行汇票的概念及有关规定银行汇票：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款人：出票银行适用范围：单位和个人异地各种款项结算特点：银行信用即期票据即时抵用（系统内）收妥抵用（跨系统）金融企业会计第二篇商业银行会计◆银行汇票的代理付款人是代理审核支付汇票款项的银行。◆跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换提交同城有关银行审核支付后抵用。◆代理付款人不得受理未在本行开户的为单位的持票人直接提交的银行汇票。◆银行汇票可以用于转账；填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金，但申请人和收款人必须均为个人，且银行汇票上必须注明代理付款人名称。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。签发转账银行汇票，不得填写代理付款人名称。◆银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，但持票人可在票据权利时效内（自出票日起2年）向出票行请求付款。◆转账银行汇票允许背书转让，但不得挂失；现金银行汇票不得背书转让，但可以挂失。◆银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。有关规定金融企业会计第二篇商业银行会计2．银行汇票业务的核算三个阶段三个阶段◆出票◆付款◆结清（1）银行汇票出票的处理借：库存现金或吸收存款——××存款——××申请人贷：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票审查银行汇票申请书银行汇票签发交易打印银行汇票记账凭证第一联：汇出汇款卡片第二联：银行汇票第三联：解讫通知第四联：多余款收账通知第二联银行汇票、第三联解讫通知和第三联银行汇票申请书交申请人出票行将银行汇票申请书第一、二联作记账凭证附件，银行汇票第一、四联专夹保管。会计分录为：金融企业会计第二篇商业银行会计（2）银行汇票付款的处理1）本系统银行汇票付款的处理①持票人在代理付款行开有账户的核算审查汇票、解讫通知、进账单打印记账凭证进账单回单退持票人（银行汇票、解讫通知、进账单贷方凭证联作记账凭证附件)银行汇票解付交易向出票行发起划付款业务（行内系统）代理付款行的会计分录为：借：待清算辖内往来——××行（实际结算金额）贷：吸收存款——××存款——××持票人（实际结算金额）银行汇票金融企业会计第二篇商业银行会计②持票人未在代理付款行开立账户的核算代理付款行除按前述规定审查外，还应审查持票人（个人）的身份证件。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，办理解付：借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款——应解汇款——××持票人只付不收，付完清户，不计付利息。持票人一次或分次转账支付的，代理付款行根据持票人选择的支付结算方式和汇划渠道办理转账：借：吸收存款——应解汇款——××持票人贷：待清算辖内往来、清算资金往来或其他科目持票人支取现金的，代理付款行按规定审查后办理现金支付：借：吸收存款——应解汇款——××持票人贷：库存现金金融企业会计第二篇商业银行会计2）跨系统银行汇票付款的处理银行按前述规定审查无误后，通过同城票据交换将汇票和解讫通知提交同城有关的代理付款行审核支付后抵用。①提出汇票和解讫通知时：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——同城清算提出②超过退票期未发生退票，将提出票据转销入账时：借：其他应付款——同城清算提出贷：吸收存款——××存款——××持票人（持票人在本行开户）或贷：吸收存款——应解汇款——××持票人（持票人未在本行开户）金融企业会计第二篇商业银行会计（3）银行汇票结清的处理代理付款行付款后，行内系统自动做结清处理，次日营业开始直接打印银行汇票结清汇总凭证。具体分以下情况：1）汇票全额付款的处理在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“—0—”，汇票卡片、多余款收账通知作汇总凭证附件。会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票贷：待清算辖内往来——××行2）汇票有多余款的处理申请人在本行开户的，在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，结出多余金额，汇票卡片作汇总凭证附件，多余款收账通知交申请人。会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票（出票金额）贷：待清算辖内往来——××行（实际结算金额）吸收存款——××存款——××申请人（多余金额）金融企业会计第二篇商业银行会计申请人未在本行开户的，多余金额先转入“其他应付款”科目：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票贷：待清算辖内往来——××行其他应付款——××申请人申请人来行领取时：借：其他应付款——××申请人贷：库存现金（4）银行汇票特殊情况的处理1）银行汇票退款的处理申请人因银行汇票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交出票行。审查申请人提交银行汇票、解讫通知打印记账凭证多余款收账通知退申请人（汇票卡片、银行汇票和解讫通知作记账凭证附件)银行汇票退票交易金融企业会计第二篇商业银行会计出票行会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票贷：吸收存款——××存款——××申请人（转账退款）或贷：库存现金（现金退款）2）超过提示付款期付款的处理持票人超过提示付款期限不获付款的，应在票据权利时效内将银行汇票和解讫通知同时提交出票行。出票行审核无误后，一律通过“吸收存款——应解汇款”科目办理付款。①汇票全额付款的处理在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“—0—”，汇票卡片、解讫通知及多余款收账通知作汇总凭证附件。会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票贷：吸收存款——应解汇款——××持票人金融企业会计第二篇商业银行会计同时，根据持票人选择的支付结算方式和汇划渠道办理转账。若持票人委托银行签发银行汇票的，则会计分录为：借：吸收存款——应解汇款——××持票人贷：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票②汇票有多余款的处理在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，结出多余金额，汇票卡片、银行汇票和解讫通知作汇总凭证附件，多余款收账通知交申请人。会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票（出票金额）贷：吸收存款——应解汇款——××持票人（实际结算金额）吸收存款——××存款——××申请人（多余金额）若持票人提交的是现金汇票，汇票有多余款的，将多余金额转入“其他应付款——××申请人”，并通知申请人来行取款。金融企业会计第二篇商业银行会计3）丧失银行汇票付款或退款的处理失票人按规定向出票行请求付款或退款时，出票行向丧失汇票的持票人付款时，比照超过提示付款期付款的手续进行处理；出票行向丧失汇票的申请人退款时，比照银行汇票退款的手续进行处理。★银行汇票业务核算实例见教材例7－1金融企业会计第二篇商业银行会计7.2.2商业汇票业务的核算1．商业汇票的概念及有关规定商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用范围：在银行开立存款账户的法人及其他组织之间同城或异地结算特点：远期票据收妥抵用只能转账不能支取现金种类：商业承兑汇票商业承兑汇票（由银行以外的付款人承兑，以商业信用为基础）银行承兑汇票银行承兑汇票（由银行承兑，以银行信用为基础）付款人：承兑人金融企业会计第二篇商业银行会计◆商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。◆银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，交由其开户银行承兑。◆商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。定日付款的汇票，付款期限自出票日起计算；出票后定期付款的汇票，付款期限自出票日起按月计算；见票后定期付款的汇票，付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算。◆商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。商业汇票的权利时效自汇票到期日起2年。◆商业汇票允许贴现，并允许背书转让。有关规定金融企业会计第二篇商业银行会计2．商业承兑汇票的核算（1）持票人开户行受理汇票的处理审核商业承兑汇票委托收款凭证商业承兑汇票凭证第一联：卡片（承兑人留存）第二联：汇票（持票人作委托收款依据）第三联：存根（出票人存查）第一联委托收款凭证退持票人，第二联保管，第三、四、五联连同商业承兑汇票寄付款人开户行。金融企业会计第二篇商业银行会计（2）付款人开户行收到汇票的处理审核商业承兑汇票委托收款凭证（三、四、五联）通知付款第五联委托收款凭证交付款人★付款人应在接到付款通知的当日通知银行付款。★付款人在接到通知的次日起3日内（遇法定节假日顺延）未通知付款的，银行于付款人接到通知的次日起第4日（法定节假日顺延）上午开始营业时划款。★付款人提前收到商业汇票，并同意付款的，银行于汇票到期日划款。1）付款人账户有足够款项支付的处理金融企业会计第二篇商业银行会计打印记账凭证商业承兑汇票、委托收款凭证第三、四（同城交换时此联需提出）联作记账凭证附件委托收款到期付款交易借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：待清算辖内往来——××行①通过行内系统划款时：②通过大、小额支付系统划款时（若付款人开户行为支付系统的间接参与者，即非清算账户行）：借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：待清算辖内往来——××行付款人开户行的会计分录为：付款人开户行所属直接参与者的会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款（大额支付系统）或贷：待清算支付款项（小额支付系统）金融企业会计第二篇商业银行会计③通过同城票据交换划款时（付款人开户行将委托收款凭证第四联提出给持票人开户行）：借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：清算资金往来——同城票据清算2）付款人账户无款支付或不足支付的处理银行在委托收款凭证注明“无款支付”字样，并填制三联“付款人未付款项通知书”，将第二、三联通知书连同第四联委托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。3）付款人拒绝付款的处理付款人自接到通知的次日起3日内