第8章外汇业务

外汇业务核算讲授人：于仕巧学习目标•通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容，正确使用货币兑换会计科目；掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务相关概念和基本核算方法。基本内容国际贸易结算业务核算外汇贷款业务核算外汇存款业务概述外汇买卖业务核算外汇业务基本概述8.1外汇业务基本概述•8.1.1外汇与汇率•1.外汇•外汇是“国际汇兑”这一名词的简称，它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。国际货币基金组织对外汇所作的解释是：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期政府债券等形式所保有的，在国际收支逆差时可以使用的债权。”《外汇管理条例》第3条规定外汇内容（1）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；（4）特别提款权、欧洲货币单位（自1999年1月1日起由欧元按1∶1的比例取代）；（5）其他外汇资产2.汇率•汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。汇率根据不同的要求和不同的作用，可以有多种分类，如可以分为现行汇率与历史汇率，记账汇率与账面汇率，买入汇率、卖出汇率与中间汇率，等等。直接标价法指以一定单位的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的标价方法。我国和世界上大多数国家都采用直接标价法外汇标价方式间接标价法以一定单位的本国货币为标准，折算成若干单位外国货币的标价方法。现只有美国、英国、澳大利亚和新西兰等少采用间接标价法相关名词含义（1）汇买价是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。（2）汇卖价是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。（3）中间价是指外汇买人价和卖出价的平均价。中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖。（4）钞买价是指银行买人外汇现钞时所使用的价格。（5）钞卖价是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇率。我国现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同8.2.2外汇买卖科目与凭证•1.外汇买卖科目•在外汇分账制下需要设置“外汇买卖”科目，该科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。•通过外汇买卖科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全部外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持人民币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增减变化和余缺情况。1.外币与人民币之间的兑换•1)买入外汇的核算•买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，会计分录表示如下：•借：现金等（外币）•贷：外汇买卖钞买价或汇买价（外币）•借：外汇买卖（人民币）•贷：现金等（人民币）•【例8—1】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=¥106.00，办妥兑换手续，作分录如下：•借：现金HKD1000•贷：外汇买卖钞买价106.00%HKD1000•借：外汇买卖¥1060•贷：现金¥1060例题2)卖出外汇的核算•卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与汇卖价是相同的•【例8—2】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞USD2500，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价USD100=¥827.60，办妥兑换手续，作分录如下：•借：活期存款—江南公司¥20690•贷：外汇买卖钞卖价827.60%¥20690•借：外汇买卖USD2500•贷：现金USD25002.套汇的核算•1)不同币种现汇之间的套汇的核算•不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。•【例8—3】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100=¥825.80，港元卖出价HKD100=¥109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：•借：活期外汇存款USD396.71•贷：外汇买卖USD396.71•借：外汇买卖汇买价825.80%¥3276•贷：外汇买卖¥3276•借：外汇买卖汇卖价109.20%HKD3000•贷：汇出汇款HKD3000例题外汇存款•外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。外汇存款按存取的币种不同，有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货币，根据开户对象和管理要求的不同，分为甲种存款、乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，乙种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款一般只允许开立现汇户，个人外汇存款可开立现汇户，也可开立现钞户甲种外汇存款可称为企事业机关存款。可以开立甲种外汇存款的单位是：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织和民间机构；在中国境外或港澳地区的中外企业、团体；在中国境内的侨资、外资、中外合资经营企业；中国境内的机关、团体、学校、国营企业、事业单位、城乡集体经济组织；其他经银行同意者。乙种外汇存款是指个人（一般是外国人）存款。凡居住在国外或我国港澳地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳同胞、短期来华者、居住在中国境内的驻华领使馆外交人员、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海员、留学生、实习生等，以及按国家规定允许将外汇留存给居住在国内的中国人，均可以以本人名义在银行开立乙种外汇存款账户。按存取期限方式的不同，乙种外汇存款也分为定期和活期两种。定期起存金额为人民币50元的等值外汇；活期起存金额为人民币20元的等值外汇，其他规定与甲种外汇存款相同，存款货币种类同“甲种”。居住在国外或港澳地区的存款人也可来信，银行按约定的方式办理存款手续。存款行可代保管存单或存折，并发给存款人保管证。丙种外汇存款（即境内居民外币定期存款）的对象是在中国境内的居民，包括归侨、侨眷和港澳台同胞的亲属。凡从境外汇入、携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇均可存入“外汇账户”。不能立即付款的外币票据，需经银行办理托收，收妥后才能存入。凡从境外携入或境内居民持有的可兑换的外币现钞均可存入“外钞账户”。丙种外汇存款一般均为定期，其存款有3个月、半年、1年、2年等数种，存款货币种类为“甲种”。起存金额为人民币150元的等值外币，计付外币利息。该外汇账户本息可以汇往境外，可以支取适量的外钞。外汇专户存款国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款账户，并按批准的范围办理。单位在申请开户时，必须预留银行印鉴。存入款项时，存款单位应填制存入凭单一式两份。付出时，由单位在支款凭单上加盖原预留印鉴，经核对无误后，凭支款凭单记账，支款凭单代“外汇专户存款”科目借方凭证。8.3外汇存款业务的核算•8.3.1单位外汇存款的核算•1)单位外汇存款开户和续存的核算•(1)以外币现钞存入的核算•由于单位外汇活期存款或外汇定期存款为现汇存款，因此存入时外币现钞应按套汇方法折算入账。届时会计分录为：•借：现金（外币）•贷：外汇买卖（外币）•借：外汇买卖（人民币）•贷：外汇买卖（人民币）•借：外汇买卖（外币）•贷：外汇活期存款（外币）•【例8—4】南平公司持现钞10000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD100=¥103.60，卖出价HKD100=¥106.70。银行作分录如下：•借：现金HKD10000•贷：外汇买卖HKD10000•借：外汇买卖¥10360•贷：外汇买卖¥10360•借：外汇买卖HKD9709.47•贷：外汇活期存款—南平公司HKD9709.47例题9.3外汇存款业务的核算•(2)以国外汇入汇款或国内转汇存入•以国外汇款、收妥的托收款或国内联行汇款存入的，应向外汇管理部门申报外汇收入。•由于收到的是现汇，可直接办理原币转账，会计分录为：•借：存放国外同业（或汇入汇款）•贷：外汇活期存款•如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账。•【例8—5】收到香港大华银行汇入汇款HKD5000，收款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天汇买坐HKD100=¥105.20，卖出价USD100=¥827.30。作分录如下：•借：汇入汇款HKD5000•贷：外汇买卖HKD5000•借：外汇买卖¥5260•贷：外汇买卖¥5260•借：外汇买卖USD635.80•贷：外汇活期存款—宝来USD635.80例题9.3外汇存款业务的核算•2)单位外汇存款支取的核算•(1)从现汇账户支取原币现钞。•应通过汇买钞卖套汇后，支取原币现钞。会计分录为：•借：外汇活期存款（外币）•贷：外汇买卖（外币）•借：外汇买卖（人民币）•贷：外汇买卖（人民币）•借：外汇买卖（外币）•贷：现金（外币）•外汇定期存款到期或提前支取时，不得直接提取现金，只能转入外汇活期存款后，从外汇活期存款中支取。9.3外汇存款业务的核算•(2)以原币汇往国外或国内异地。•可直接通过有关的结算方法汇出。会计分录为：•借：外汇活期存款（外币）•贷：汇出汇款等（外币）•(3)支取货币与原存款货币不同。•需经银行汇买汇卖套汇后办理。会计分录为：•借：外汇活期存款（外币）•贷：外汇买卖（外币）•借：外汇买卖（人民币）•贷：外汇买卖（人民币）•借：外汇买卖（外币）•贷：汇出汇款等（外币）•【例8—6】华信公司委托银行汇付佣金1600英镑给一英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD100=¥827.20，汇卖价GBP100=¥1278.20，会计分录为：•借：外汇活期存款—华信USD247234•贷：外汇买卖USD247234•借：外汇买卖¥2045120•贷：外汇买卖¥2045120•借：外汇买卖GBP1600•贷：汇出汇款GBP1600例题•(4)从外汇活期存款账户转存外汇定期存款•银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的转账支票办理。会计分录为：•借：外汇活期存款（外币）•贷：外汇定期存款（外币）9.3外汇存款业务的核算9.3外汇存款业务的核算•3)单位外汇存款利息的核算•单位外汇活期存款、定期存款的利息计算与处理，与人民币活期、定期存款的利息的计算与处理基本相同，如外汇活期存款可采用余额表按季计息，每季末月20日为结息日，结息后以原币主动入账；单位外汇定期存款的利息，存款到期采取利随本清的方法。对三个月以上的单位外汇定期存款应按季以原币种计提应付利息。9.3外汇存款业务的核算•9.3.2个人外汇存款的核算•个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节•1)个人外汇存款开户和续存的核算•个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。•存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为：•借：现金（外币）•贷：个人外汇活期（或定期）存款—现钞户（外币）•境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存款现汇户时，会计分录为：•借：汇入汇款等•贷：个人外汇活期（或定期）存款—现汇户（外币）9.3外汇存款业务的核算•2)个人外汇存款支取的核算•个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或有关单位的证明办理。•从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭条。会计分录为：•借：个人外汇活期存款—现钞户（外币）•贷：现金（外币）•个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付利息，一并办理转账。•个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外