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第八章外汇业务的核算2019/10/201通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。学习目标2019/10/202主要内容外汇业务概述外汇买卖的核算外汇存款业务的核算外汇贷款业务的核算国际贸易结算业务的核算2019/10/203第一节外汇业务概述一、外汇及外汇业务二、外汇汇率和标价方法三、外汇业务的核算方法2019/10/204(一)外汇及其分类1、外汇的概念、特征及具体内容广义：外汇指的是一国拥有的一切以外币表示的资产狭义：外汇是外国货币，或以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段。特征：(1)必须是外币表示的国外资产；(2)必须是可自由兑换、流通的外币资产。一、外汇及外汇业务2019/10/205可自由兑换货币指一种货币的持有人能把该种货币兑换为任何其他国家货币而不受任何限制，这种货币被称为可自由兑换货币。自由兑换的货币主要有：美元、德国马克、日元、英镑、瑞士法郎、法国法郎、意大利里拉、荷兰盾、比利时法郎、丹麦克朗、瑞典克朗、挪威克朗、奥地利先令、港元、加拿大元、澳大利亚元、新西兰元、新加坡元等。2019/10/206我国《外汇管理条例》第3条规定：外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：（1）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；（4）特别提款权、欧洲货币单位（自1999年1月1日起由欧元按1∶1的比例取代）；（5）其他外汇资产。2019/10/2072、外汇分类外汇按来源用途贸易外汇非贸易外汇按能否自由兑换自由外汇（硬通货）记账外汇（协定外汇或双边外汇）按外汇形态现汇现钞按交易交割期即期外汇远期外汇2019/10/208（1）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇是指：一国进出口贸易所收、付的外汇及其从属费用外汇。如贷款、运输费、保险费、佣金、广告费等。非贸易外汇：指除进出口贸易以外所收付的各项外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银行、对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、电影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。2019/10/209（2）按外汇交割期不同，分为：即期外汇和远期外汇。即期外汇：指即期交付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在2个营业日内办理交割。远期外汇：指银行同业间和客户间预先签定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割（2个营业日以后的某一天）而收付的外汇。交割期限一般在1—6个月，最长不超过1年，多为3个月。2019/10/2010（3）按外汇形态，分为：现钞和现汇。现钞：指各种外币钞票、铸币。现汇：又称转账外汇，主要由国外汇入，或由境外携入、寄入的外汇票据，经银行托收收妥后存入。是用于国际汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国际间债权、债务的外汇。2019/10/2011（4）按外汇能否自由兑换，分为：自由外汇和记账外汇。自由外汇：又称多边结算外汇是指无需经货币发行国货币管理部门批准，在国际金融市场上可以随时自由兑换成其他国家的货币，或可以随时自由买卖并可以对任何国家自由支付的货币。记账外汇：又称协定外汇、双边外汇，是指不经货币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币，或对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付协定项目所使用的外汇。2019/10/2012(二)外汇业务外汇业务指记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及计价等业务，是金融企业业务的重要组成部分,是国家开展对外政治,经济联系的重要手段.银行外汇业务货币兑换结售汇结汇售汇套汇两种外币兑换同种外币钞汇互换银行自营或代客进行外汇买卖外汇存款（单位外汇存款、个人外汇存款）外汇贷款（短期外汇贷款、进口买方信贷、押汇、特种、银团）国际结算（信用证、托收、汇兑）其他外汇业务（外汇担保、咨询）2019/10/2013二.外汇汇率和标价方法(一)外汇汇率又称汇价或外汇牌价,是指一种货币折算为另一种货币的比率,或是一种货币表示另一种货币的价格,或外汇市场买卖外汇的价格。（二）汇率的种类汇买价：银行买进外汇现汇的价格钞买价：银行买入外币现钞的价格（钞买价低于汇买价）汇卖价（钞卖价）：银行卖出外汇现汇（外币现钞）的价格中间价：汇买价与汇卖价的平均价；银行内部结算或套汇时使用。2019/10/2014外汇汇率外汇标价法从银行买入的角度直接标价法间接标价法买入汇率中间汇率卖出汇率汇买价钞买价汇卖价钞卖价2019/10/2015附：世界主要货币符号及进制国别中文英文货币名称货币符号原旧符号标准符合辅币进位制美国美元U.S.DollarU.S.＄USD1USD=100cent（分）英国英镑Pound,Sterling￡;￡Stg.GBP1GBP=100newpence（新便士）中国人民币元RenminbiYuanRMB￥CNY1CNY=10jiao（角）1jiao=10fen（分）日本日圆JapaneseYen￥;J.￥JPY1JPY=100sen（钱）新加坡新加坡元SsingaporeDollarS.＄SGD1SGD=100cents（分）中国香港港元HongKongDollarsHK＄HKD1HKD=100cents（分)德国马克DeutscheMarkDM.DEM1DEM=100pfennig（芬尼欧洲货币联盟欧元EuroEUREUR1EUR=100eurocents（生丁）2019/10/2016外汇汇率中的“点”（基本点）指的是什么按市场惯例，外汇汇率的标价通常由五位有效数字组成，从右边向左边数过去，第一位称为“X个点”，它是构成汇率变动的最小单位；第二位称为“X十个点”，如此类推。如：1EUR=1.1011USD；1USD=120.55JPY欧元对美元从1.1010变为1.1015，称欧元对美元上升了5点；美元对日元从120.50变为120.00，称美元对日元下跌了50点。2019/10/2017外汇实时汇率2011年5月23日21:58:31港币100人民币83.5883.7583.4182.83澳元100人民币684.23686.97681.49659.94美元100人民币649.98651.28648.68643.48欧元100人民币912.38916.03908.73879.99加元100人民币664.74667.40662.08641.14英镑100人民币1048.221052.411044.031011.01日元100人民币7.94607.97787.91427.6639新元100人民币520.86522.94518.78502.37瑞郎100人民币736.52739.47733.57710.37交易币单位交易币基本币中间价卖出价现汇买入价现钞买入价2019/10/2018（三）汇率的标价方法1.直接标价法(我国及世界上大多数国家采用)它又称应付标价法,是以外币做基准货币，本币做报价货币的标价方法。即以一定单位(一个单位或100个单位)的外国货币为标准，来计算应付多少单位的本国货币。2.间接标价法（美英采用）它又称应收标价法,是以本币做基准货币，外币做报价货币的标价方法。即以一定单位的本国货币为标准，来计算应收多少单位的外国货币。直接标价法和间接标价法汇率涨跌的含义正好相反，所以必须事先明确采用哪种标价法。2019/10/2019三、外汇业务的核算方法1.外币统账制又称本币记账法，是以本国货币为记账单位，在每一笔外币业务发生时，均按一定比价折合为本位币记账，并逐笔注明原币金额和折合率，不专设外币账的一种记账方法。2019/10/20202.外币分账制也称原币记账法，是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法。2019/10/2021⑴以各种原币分别立账所谓的各种原币是指年终有决算牌价的货币，所谓分别立账是指各种外币都自成一套独立的账务系统，日常每一笔外汇业务都按原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。2019/10/2022⑵设置“货币兑换”科目“货币兑换”科目是适应外汇分账制要求的特设会计科目，其性质为资产负债共同类。买入外汇时，外币金额记入该科目的贷方，相应的人民币金额记入该科目的借方；卖出外汇时，外币金额记入该科目的借方，相应的人民币金额记入该科目的贷方。2019/10/2023(3)年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果。年终决算时，先分别编制各币种的会计报表，再将各种外币的会计报表按照年终决算牌价和规定的折算程序折合成人民币，与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。2019/10/2024252、“外汇买卖”科目的凭证结汇时，银行使用外汇买卖科目贷方凭证。售汇时，银行使用外汇买卖科目借方凭证。3、“外汇买卖”科目账簿的设置“外汇买卖”科目的分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额记在同一张账页上，由买入、卖出、结余三栏组成。买入货币（贷方）×汇价=人民币借方卖出外币（借方）×汇价=人民币贷方2019/10/202526xx银行“外汇买卖”科目表货币：账户：年摘要买入卖出结余月日外币（贷）汇价人民币（借）外币（借）汇价人民币（贷）借∕贷外币借∕贷人民币2019/10/202627（二）汇兑损益银行设置“汇兑损益”科目，用以核算银行外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失。该科目借方反映因汇率变动产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动产生的汇兑收益。资产负债表日，按照期末汇率折合的人民币金额将“外汇买卖”的余额结转至“汇兑损益”。期末最后，将“汇兑损益”的余额结转至“本年利润”。2019/10/2027第二节外汇买卖业务的核算一、“货币兑换”账户概述二、结售汇业务的核算三、套汇业务的核算四、货币兑换损益2019/10/2028一、“货币兑换”账户概述货币兑换又称外汇买卖,它是指外汇银行在日常业务中,由于使用货币种类不同,经常以一种货币兑换成另一种货币,这种卖出一种货币,买入一种货币业务,称为货币兑换。进行外汇买卖的会计核算,需要设置“货币兑换”科目。该科目是资产负债共同类科目,是实行外汇分账制的特设科目,在会计核算和账务处理中起着桥梁和平衡的作用。2019/10/2029“货币兑换”科目性质“货币兑换”科目属于资产负债共同类科目，核算商业银行间发生外汇买卖及兑换业务。当买入外币时，商业银行借记有关科目(外币)，贷记“货币兑换”科目(外币)；相应付出本币时，借记“货币兑换”科目(本币)，贷记有关(本币)。当卖出外币时，商业银行借记“货币兑换”科目(外币)，贷记有关科目(外币)；相应收取本币时，借记有关科目(本币)，贷记“货币兑换”科目(本币)。2019/10/2030二、结售汇业务的核算(一)结汇业务的核算结汇是指外汇指定银行按公布的买入汇率买入企事业单位或个人的外汇,并支付相应人民币的外汇业务。借：吸收存款—汇入汇款（现汇）吸收存款—活期外汇存款（现汇）库存现金－外币户（现钞）贷：货币兑换借：货币兑换贷：吸收存款—活期存款—人民币户库存现金—人民币户外币现汇或现钞金额人民币金额＝外币现汇×汇买价外币现钞×钞买价2019/10/2031例1:2002年2月28日华升进出口公司将国外汇款USD2000结汇，转入其人民币存款户，当日美元汇买价USD100=CNY826.4300，作会计分录如下：借：吸收存款--汇入汇款USD2000贷：货币兑换USD2000借：货币兑换(结汇8.2643)CNY16528.60贷：吸收存款--活期存款—华升公司CNY16528.602019/10/2032.(二)售汇业务的核算售汇是指银行按公布的卖出汇率卖给企事业单位或个人外汇,并收取相应人民币的外汇业务。借：库存现金—人民币户吸收存款－活期存款贷：货币兑换借：货币兑换贷：吸收存款－活期外汇存款吸收存款－汇出汇款库存现金—外币户收进人民币金额＝售出外汇×卖出价（钞汇同价）售出外币金额2019