第七章业务活动控制

第七章业务活动控制第一节资金活动控制第二节采购业务控制第三节资产管理控制第四节销售业务控制第五节研究与开发控制第六节工程项目控制第七节担保业务控制第八节业务外包控制第九节财务报告控制本章学习目的与要求通过本章的学习，了解内部控制的九项业务活动，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包以及财务报告；同时对各个业务活动的内部控制总体要求加以了解，熟悉各个业务活动的业务流程，掌握各个业务活动的关键风险点及控制措施。案例引入：内控混乱，形同虚设2003年，江苏省昆山市政府接到群众的举报，揭发承建该市“祥瑞家园”商品房开发项目的开发商——菲尔房地产开发有限公司多处房屋重复销售，市审计局接受该案的调查工作后。经过一年的调查，审计局发现，该公司在项目中利用虚假的商品房买卖合同将同一处房屋重复对外销售，最多达四次之多。销售一次，向信用社抵押贷款一次，向个人高息融资一次，对外抵债一次，累计数额达3000多万元。菲尔房地产开发有限公司是一家国有控股的企业，但是内部管理一片混乱，内部控制制度形同虚设。例如，建筑材料的采购和付款是由一个副经理一手经办，没有执行材料采购的采购和付款相分离的内部控制制度。而该副经理信奉“肥水不流外人田”，从他本人开办的公司进货，并且其进价远高于市场价格，从而导致菲尔的资金大量外流，资金严重短缺。再如，另一副经理向公司借款100万，后用两辆价值40万轿车抵债，套取公司的现金。这一交易在会计处理上是资产形态的转变，资产的总额没有变化，如果不在报表的附注中进行披露，报表的使用者是不可能了解这个信息，但是菲尔房地产开发有限公司恰恰缺少为实现财务报告目标而设置的信息披露控制措施。内控的混乱，最终导致企业的资金短缺，不得不采用上述虚假的手段筹集资金。可见，菲尔房地产开发有限公司在资金管理、采购管理、筹资管理等环节存在漏洞，进而导致财务报告编制与披露严重失真，资金的安全无从保障；而管理的混乱带来的是经营的效率和效果低下。通过对本章的学习，大家应该可以对资金活动、采购业务等业务活动的内部控制的实施产生深刻的认识，为解决菲尔房地产开发有限公司的内控混乱提出有效的改进措施。第一节资金活动控制资金活动控制一、资金活动内部控制的总体要求（一）树立战略导向观念（二）完善管控制度（三）严格执行制度（四）集中管控模式资金活动控制二、资金活动业务流程企业资金活动包括筹资、投资和资金营运活动。（一）筹资活动的业务流程主要包括拟定筹资方案、筹资方案论证、审批、筹资计划的编制与实施。（二）投资活动的业务流程主要包括拟定投资方案、投资方案可行性论证、决策审批、投资计划的编制与实施以及投资项目的到期处置。（三）资金营运活动主要是指从资金流入形成货币资金开始，经过采购业务、生产业务、销售业务、还本付息、利润分配以及税收等，不断循环的过程。资金活动控制三、资金活动的关键风险点（一）筹资活动的关键风险点筹资活动作为企业资金活动的起点，筹集企业投资和日常生产经营活动所需的资金。筹资活动的内部控制，不仅决定着企业是否能够筹集到投资、生产经营以及未来发展所需的资金，还决定着筹资成本和筹资风险，进而影响企业的发展状况。资金活动控制筹资活动的关键风险点包括以下方面内容：1拟定筹资方案2筹资方案论证3筹资方案审批4筹资计划的编制与实施5筹资活动的会计系统控制案例7-1灵活筹资，跑步前进资金活动控制（二）投资活动的关键风险点投资活动作为企业一种重要的营利活动，它的开展情况对于筹资成本的补偿、企业利润创造和实现企发展战略等具有重要的意义。资金活动控制投资活动的关键风险点包括以下方面内容：1拟定筹资方案2投资方案可行性论证3投资方案决策审批4投资计划的编制与实施5投资项目的到期处置6投资活动的会计系统控制案例7-2轻虑浅谋，自食恶果（三）资金营运活动的关键风险点资金营运是指企业日常生产经营中各类资金的组织和调度，保证资金正常循环周转的活动。资金营运有广义与狭义之分。广义的资金营运是企业利用筹资取得的资金营利的活动；狭义的资金营运是与投资活动相对立的活动，是企业投资形成项目或资产后，有效利用项目或资产营利的活动，包括采购、生产、销售、成本补偿和利润分配的全部过程。本节资金营运指的是狭义的资金营运。资金活动控制资金活动控制资金营运活动中的主要风险有资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。资金营运活动内部控制应注意以下几点：1.资金平衡。2.预算管理。3.有效调度。4.会计控制。案例7-3祸起萧墙，人去财空猴王集团案例投资决策非儿戏，猴王自投黄泉路造大不等于强大，规模不等于业绩（一百家工厂，一百家公司，一百个经营部的“三百”方针）拆东墙补西墙，墙墙皆倒（负债经营理念：拆东墙补西墙，墙墙不倒；借新债还旧债，债债还清）露水总会被太阳晒干（吹泡泡，做假账，最终核实亏损34.92亿元）分析猴王集团破产案例，可以使我们深刻认识到企业资金活动控制特别是投资活动控制的重要性。导致猴王集团破产的原因很多，但违背客观规律，盲目进行投资决策时导致其破产的主要原因。猴王集团为了追求企业规模，做出了实施“三百”方针的投资决策，在这一错误决策引导下，猴王集团急剧扩张，不仅在很短的时间内所属企业就达到了300多家，而且经营范围横跨几十个行业，其产品除著名的猴王焊条外，还包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油、柴油发动机、金刚石甚至钢琴等产品。这种盲目扩张的投资行为，显然大大超出了企业的驾驭和承受能力，加之企业主要靠债权融资的方式进行兼并、收购、新建和运行企业，当投资没有效益或发生经营亏损时，负债经营给企业带来的“财务杠杆效应”必然加倍释放，导致企业资金枯竭、资金链断裂，最终走向倒闭破产的不归路。因此，企业进行投资活动必须谨慎行事，严格按照科学规律办事，做好投资项目的市场、技术和经济论证；在对投资项目进行决策之前，首先从市场、技术、经济、管理各个方面对投资项目的可行性、必要性进行研究。要以市场为导向，以技术为手段，以经济效益为最终目标，对拟投资项目的必要性、可行性、有效性和合理性进行全面、系统地论证和综合评价，由此得出该项目是否应该投资和如何投资等结论性意见，为投资决策提供可靠地科学依据。在投资实务中，企业要切实做到“三个不投”即项目没有可行性研究报告不投、项目可行性研究报告的经济评价不充分不投、项目经济评价效益不达标准不投。第二节采购业务控制采购业务控制一、采购业务的总体要求（一）完善采购管理制度企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度。（二）严格执行与监控企业各部门按照规定的审批权限和程序办理采购业务，落实责任制，建立价格监督机制。二、采购业务内部控制的总体目标1、保证采购业务的合规性2、保证采购业务的计划性3、保证采购业务的及时性4、保证采购业务的效益性5、防止采购业务的舞弊行为6、保证采购物资的安全性7、保证会计信息的真实、及时和完整采购业务控制三、采购业务流程（一）请购与审批（二）购买（三）验收与付款采购业务控制四、采购业务的关键风险点（一）编制需求预算和采购预算（二）采购申请与审批（三）选择供应商（四）确定采购采购方式和采购价格（五）订立采购合同采购业务控制（六）管理供应过程（七）验收（八）付款（九）退货（十）加强会计系统控制案例7-4致命玩偶，祸起疏漏采购业务案例翔安公司的物资采购业务按如下程序和规定办理：1、首先，由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份《物资需求单》交采购部。然后，采购部根据每月的采购计划，对《物资需求单》进行审批。如果符合采购计划，便组织采购；如果不符合采购计划，便经过公司领导批准后再组织采购。2、决定采购的材料，由采购部填写一式二联的《物资订购单》，其中一联采购部留存；另一联交采购员，采购员凭《物资订购单》与供应商签订供货合同。3、供货合同的正本留采购部保存并与《物资订购单》核对一致；供货合同的副本分别转交仓库和财务部以备查。4、采购物资运抵仓库后，由仓库保管员验收入库。验收时，将采购的物资与采购合同副本、供应商交来的《货运单》相互核对无误。然后填写一式三联的《物资入库单》，一联仓库留存，作为登记物资保管账的依据；一联转送采购部；一联转送财务部。要求：根据内部控制的有关规范和原理，对翔安公司的物资采购业务进行评审，指出其内部控制的缺陷，并提出改进建议。答：控制缺陷：（1）仓库只填写一份《物资需求单》，无法核对采购部所采购的物资是否为本公司所需，也不易发现采购部是否存在自行订货的行为。（2）尽管采购部按照每月的采购计划采购物资，但具体采购业务的批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必要的审核和制约。（3）采购部门的供应商选择、采购价格确定和合同签署缺乏必要的审批、制约程序。（4）仓库保管员既负责物资验收，又负责办理物资入库手续，程序上缺乏必要的制约，况且，物资的内在质量问题保管员是无法检验的。改进建议（1）仓库填制的《物资需求单》应改为“一式二联”，其中一份本部门留存。（2）采购业务的组织应事前履行审批手续，由采购部填写《物资请购单》，经综合计划部、预算管理部审核无误后，报经公司领导批准。（3）《物资请购单》批准后，采购部要做好选择供应商、价格谈判、合同签订等采购业务活动，而上述业务活动也必须履行相关审核批准手续。（4）采购物资运抵仓库后，首先由质量管理部门进行质量检验，并出具质量检验单；需要计量的，由计量部门负责计量，并出具计量单；只有质量检验合格、计量准确的采购物资，仓库保管员才能办理综合验收入库手续。第三节资产管理控制资产管理控制一、资产管理的总体要求（一）全面梳理资产管理流程（二）查找管理薄弱环节（三）重视投保资产管理控制二、存货管理存货包括原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品或商品等。企业代管、代销、暂存、受托加工的存货，也应纳入本企业的存货管理。（一）存货管理的流程存货管理的业务流程主要有存货取得、验收入库、存货保管、领用发出以及销售处置等。具体如图所示。7.3资产管理控制外购其他方式自行生产存货取得是否通过验收仓储保管查明原因否是领用发出销售处置会计信息系统盘点清查（二）存货管理的主要风险盲目采购风险验收不严风险保管不当风险领用随意风险盘点不严风险处置失控风险资产管理控制（二）存货管理关键风险点1存货取得2验收入库3存货保管4领用发出5盘点清查6销售处置7会计系统控制案例7-5定期盘点，防微杜渐资产管理控制三、固定资产管理企业的固定资产主要包括为生产商品、提供劳务、出租或经营管理目的持有的房屋、建筑物、机器设备以及运输工具等。（一）固定资产管理业务流程固定资产管理业务流程主要包括资产取得、资产验收、登记造册、资产投保、运行维护、定期评估、更新改造以及淘汰处置等。具体如图所示。资产管理控制资产验收资产取得是否通过评估是否自行建造其他方式外购运营维护定期评估更新改造淘汰处置否资产投保登记造册会计信息系统（二）固定资产管理的主要风险取得验收不当风险使用维修不当风险更新改造不够风险日常管理不善风险淘汰处置不当风险1固定资产的取得2固定资产验收3登记造册4固定资产投保5固定资产的运行维护6固定资产更新改造7固定资产盘点清查8固定资产淘汰处置9会计系统控制案例7-6处置审批，名存实亡案例分析思远公司是一个从家庭作坊发展起来的大型民营企业，主要生产机械铸造产品。董事长擅长经营，管理也不含糊，为了防范资产流失，制定了严格的物资出入厂制度，员工如有偷窃行为，一经发现，立即送交公安局处置。然而，令董事长百思不得其解的是：公司的固定资产总是账实不符，每到年底清查盘点，盘盈、盘亏、毁损比比皆是，换了几任财务总监也无济于事。无奈之