第4章制造业企业一般经济业务核算举例

第4章制造业企业一般经济业务核算举例一、制造业企业主要经济业务类型制造业企业主要生产经营过程：采购生产销售（供、产、销）示例：生产皮鞋买牛皮加工成鞋卖鞋（供）（产）（销）企业经营资金，从货币资金开始，顺次经过供应阶段、生产阶段和销售阶段，再回到货币资金筹资GG′分配W资金筹集业务采购过程业务W′生产过程业务销售过程业务成果分配业务二、筹资业务接受投资者投入（所有者权益）吸收借款（负债）科目名称性质借方贷方余额实收资本所企业实收资本的减少企业实收资本的增加企业接受投资者投入资本的余额短期借款负归还时借入时企业尚未偿还的短期借款的本金长期借款负归还时借入时企业尚未偿还的长期借款本金及利息财务费用费发生筹资费用发生利息收入期末无余额应设置的账户：见P47-48例4-1至例4-5三、采购业务购进材料的采购成本2、采购费用（如搬运费）1、材料货款（发票金额）(一)材料采购问题：购进材料交纳的增值税是否算作购进材料的采购成本？补充增值税简介增值税计税原理增值税是对商品生产和流通中各环节新增加价值（即增值额）进行征税。增值税的突出特点在于：避免重复征税增值额在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据经营环节销售价产品税增值额增值税棉花1001010010棉纱15015505布匹20020505服装25025505批发27027202零售30030303合计1,27012730030举例理论增值额：在一定时期内劳动者在生产商品(或提供劳务，下同)过程中新创造的价值额，相当于商品价值(C+V+M)中的“V+M”法定增值额：各国政府根据国情、政策需要，在增值税制度中人为确定的增值额。一般采用“扣税法”来确定增值税应纳税额即，应纳税额＝(销售额－购进额)×适用税率＝销项税额－进项税额科目名称性质借方贷方余额在途物资资材料尚在途中或虽已运达但尚未验收入库因验收入库而转入“原材料”账户在途材料的实际采购成本预付账款资因需要购货而预先支付款项因供货方提供商品或劳务而清偿债务时企业尚未收到货物的预付款项应付账款负偿还货款因购货增加债务时尚未归还的货款应付票据负以存款支付汇票款开出、承兑商业汇票尚未到期的商业汇票的票面金额应设置的账户：购进材料的三种情况：1、一手交钱，一手交货2、先交货，货款暂欠3、先预付款，后取货核算思路：1、先用“在途物资”账户归集材料采购成本2、材料入库后，再由“在途物资”转入“原材料”P.50[例4-6、4-8、4-9]账务处理银行存款23400库存现金800在途物资20000应交税费3400800原材料2080020800或用分录表示为：例：4-6借：在途物资20000应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400第一步：这项经济业务涉及到“在途物资”、“应交税费”、“银行存款”账户第二步及第三步：采购材料增加，应记入“在途物资”账户的借方银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方支付了增值税，以后要抵减增值税的销项税额，应记入“应交税费”账户的借方检查：该笔业务处理，有借有贷，借贷金额相等，符合借贷记账规则思考：本例，若已确定应“借：在途物资20000”、“贷：银行存款23400”，能否应用借贷记账规则进一步确定，应在“应交税费”的借方还是贷方登记，金额为多少？借：在途物资20000应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400借贷平衡：23400－20000P.50[例4-8]运输费处理借：在途物资800贷：库存现金800P.51[例4-9]入库处理借：原材料20800贷：在途物资20800P.51[例4-10、4-11]账务处理预付账款30000银行存款30000在途物资40000应交税费6800原材料40000400003000016800P.51[例4-11]借：在途物资40000应交税费—增(进)6800贷：预付账款30000银行存款16800借：原材料40000贷：在途物资40000先冲预付账款课堂练习：用“T”字型账户连线反映P.51-52[例4-12]~[例4-14]业务处理购进固定资产的采购成本2、采购费用（如搬运费、包装费、安装调试费等）1、买价（发票金额）•（二）固定资产的采购科目名称性质借方贷方余额（借）在建工程资企业基建工程、安装工程等业务所发生的各项购建支出因工程完工而转入“固定资产”账户的工程成本尚未完工工程的实际成本固定资产资各种方式取得可直接投入使用的固定资产因处置而减少的固定资产企业现有固定资产的账面原价应设置的账户：核算思路：1、先用“在建工程”账户归集固定资产的采购成本2、当工程完工，固定资产达到预定可使用状态后，再由“在建工程”转入“固定资产”P53例4-15到4-17例4-15购入不需安装设备——直接用“固定资产”账户，分录如书所示例4-16、4-17购入需要安装设备——运用“在建工程”账户归集设备的采购成本，分录如书所示例4-16、4-17的账务处理银行存款库存现金1200在建工程60800应交税费—应交增值税（进）10200固定资产6200062000710001200四、生产业务的核算制造一件产品：1、原材料2、人工（工资）3、工具消磨等直接费用间接费用直接费用直接构成产品的生产成本，发生时直接计入“生产成本”。间接费用间接构成产品的生产成本，发生时先计入“制造费用”，期末按成本对象转入“生产成本”。核算思路：1、设“生产成本”账户归集产品的实际制造成本，完工后转入“库存商品”账户生产成本——×产品库存商品直接材料完工产品成本直接工资（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等）未完工产品（在产品）成本需归集后，再按照一定标准分配给各成本计算对象的间接费用完工产品成本2、设“制造费用”账户归集生产车间、部门为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，期末再按照一定标准分配计入各产品的生产成本制造费用生产成本——×产品车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等按一定标准分配计入某产品生产成本接受从制造费用转入的间接生产成本结转后，期末无余额3、设“管理费用”账户归集各种管理费用，如行政人员工资、行政管理部门领用材料及固定资产折旧、办公费等4、还需设置“应付职工薪酬”以及“累计折旧”账户“应付职工薪酬”属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。“累计折旧”属于资产类账户，是“固定资产”的备抵账户。P55例4-18耗用原材料P56例4-20结算职工工资P57例4-23计提固定资产折旧P57例4-24结转“制造费用”P57例4-25结转完工产品成本制造费用的分配结转账务处理，例4-24制造费用6000180002000044000生产成本——A生产成本——B2400020000产品完工时，其生产成本的结转账务处理，例4-25生产成本——A2560050000240009600096000库存商品——A3600下期期初余额生产成本——B2850030000200007800078000库存商品——B500下期期初余额五、销售业务的核算•获得收入，代价是让渡商品的所有权•收入的种类•——主要经营活动产生的收入•——除主要经营活动以外其他经营活动产生的收入•主要经营活动是指销售产品或提供劳务等•其他经营活动包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等•而代价为成本，成本的种类•——主要经营活动的成本•——除主要经营活动以外其他经营活动产生的成本•注意收入与成本的配比原则•核算思路：•1、设置“主营业务收入”账户核算主要经营活动产生的收入，设置“其他业务收入”账户核算除主要经营活动以外其他经营活动产生的收入•2、设置“主营业务成本”账户核算主要经营活动的成本，设置“其他业务成本”账户核算除主要经营活动以外其他经营活动的成本•3、设置“营业税金及附加”核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费•而房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算•4、设置“销售费用”账户核算企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用，包括广告费、展览费、保险费等等•产品的销售有三种方式一手交货，一手拿钱先交货，后收钱先收钱，后交货•5、对于先交货，后收钱，设置“应收账款”账户，以及“应收票据”账户；对于先收钱，后交货，设置“预收账款”账户•P59，例4-26先交货，后收钱•P60，例4-27先收钱•P60，例4-28后交货•P60，例4-29支付销售费用•P61，例4-30计算（确认）销售产品的税金及附加•P61，例4-31结转销售成本P60，例4-28后交货的会计分录•借：银行存款50200•预收账款20000•贷：主营业务收入60000•应交税费——应交增值税（销）10200P.60[例4-27、4-28]账务处理银行存款应交税费主营业务收入10200600002000050200预收账款2000020000库存商品主营业务成本主营业务收入银行存款一方面登记销售收入一方面结转销售成本六、利润形成及分配业务的核算•利润形成——计算利润：营业毛利—营业利润—利润总额（税前）—利润总额（税后）即净利润（P62）•利润分配——提取公积金，向投资者分配•核算思路：•1、设置“本年利润”账户，提供一个地方，将收入和成本（费用）配比，从而得到利润•具体操作：期末，全部收入结转到“本年利润”账户贷方，全部费用结转到“本年利润”账户借方主营业务成本本年利润主营业务收入其他业务收入其他业务成本……销售费用利润亏损期末年初到本期累计的结果•2、设置“利润分配”账户，进行利润的分配或亏损的弥补•该账户是“本年利润”账户的备抵（抵减）账户，企业发生应付利润、提取公积金时，记入该账户借方，企业发生弥补亏损时，记入该账户贷方问题讨论：A、为什么利润分配不在“本年利润”处理？如应付利润本年利润确定向投资者分配利润银行存款支付应付利润10650400040006650未分配利润40004000“本年利润”余额不反映实现利润情况利润分配本年利润106504000本年实现利润总额已分配利润未分配利润=10650－4000解决办法：分别设置B、存在问题：当次年的利润累加到“本年利润”账户时，“本年利润”账户的贷方余额就不再是当年实现的利润总额解决方法：每年末（12月31日），将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户（所谓“清零”）•3、设置“应付利润”账户和“盈余公积”账户进行利润的分配•4、设置“营业外收入”账户和“营业外支出”账户核算与企业生产经营无直接关系的收入和支出•5、设置“所得税费用”账户核算企业应该交纳的所得税•P63，例4-32收到包装物押金•P63，例4-33没收包装物押金•P64，例4-34支付罚款•P64，例4-35结转收入类账户•P64，例4-36结转费用类账户•P64，例4-37计提所得税•P65，例4-38结转本年利润•P65，例4-39提取公积金•P65，例4-40向投资者分配利润P.64[例35]结转收入类、费用类账户主营业务成本营业外收入主营业务收入1600180000119000本年利润167400181600营业外支出1300管理费用37000销售费用8000营业税金及附加2100应交税费3550所得税费用3550本年利润16740018160035503550利润分配1065010650盈余公积900900应付利润40004000七、账户按用途和结构分类•账户按经济内容分类：P.24表2-2•账户按用途和结构分类是账户的另一种分类方式•（学生分类：男生和女生，差生和优生）1、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户如“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等结构如下：盘存账户财产物资或货币资金增加余额财产物资或货币资金减少思考：盘存账户如果按经济内容分类应属于哪类账户？（资产账户，故记账方向的规定与资产账户一致）2、资本账户如“实收资本”、“盈余公积”等3、结算账户债权结算账户如“应收账款”、“其他应收款”、