第七章贷款与贴现业务的核算

金融企业会计第一节贷款业务的核算第二节票据贴现的核算第二篇商业银行业务核算第七章贷款与贴现业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第七章贷款与贴现业务的核算一、贷款业务概述（一）贷款的种类按贷款风险贷款按贷款用途按贷款期限按贷款有无担保流动资金贷款固定资产贷款短期贷款长期贷款中期贷款担保贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款信用贷款保证贷款抵押贷款质押贷款第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算一、贷款业务概述（二）贷款业务会计科目的设置贷款应收利息利息收入会计科目贷款损失准备资产减值损失资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算一、贷款业务概述（三）贷款业务会计核算的有关规定1．贷款的确认与计量（1）贷款的初始确认与计量（2）贷款的后续计量与终止确认2．贷款持有期间利息收入的确认3．贷款的减值与收回第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算借：贷款—××贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）（一）信用贷款发放的核算借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行账务处理。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算（二）信用贷款收回的核算1．贷款到期收回的核算在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算2.贷款展期的核算短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期无需办理转账手续。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（一）保证贷款的核算保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。（二）抵押贷款的核算抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算1.抵押贷款发放的核算借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算借：贷款—抵押贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）贷款—抵押贷款—×户（利息调整）（相关交易费用）贷：吸收存款—活期存款—×户存放中央银行款项同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算,其会计分录为：收入：待处理抵押品——××户第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算2.抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：借：吸收存款—活期存款—×户（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。其会计分录为：付出：待处理抵押品一一××户（三）质押贷款的核算质押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算四、贷款减值的核算（一）贷款损失准备的计提范围计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。商业银行接受企业委托向其他单位贷出款项计提的减值准备，在“委托贷款损失准备”科目核算。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）贷款减值损失的确认与计量单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。1.贷款发生减值的客观证据2.贷款的减值测试3.贷款减值损失的确认与计量四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。（三）贷款发生减值的核算资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为：四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：资产减值损失——贷款损失准备金户贷：贷款损失准备——客户贷款户借：贷款——××贷款——××户（已减值）贷：贷款——××贷款——××户（本金）贷款——××贷款——××户（利息调整）（四）计提减值贷款利息的核算资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。其会计分录为：借：贷款损失准备——客户贷款户贷：利息收入——发放贷款及垫款收入：应收未收利息——××户（五）减值贷款价值恢复的核算若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为：四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：贷款损失准备——客户贷款户贷：资产减值损失——贷款损失准备金户（六）收回减值贷款的核算收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“贷款——已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。其会计分录为：四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：吸收存款（存放中央银行款项）贷款损失准备——客户贷款户贷：贷款——××贷款——××户（已减值）资产减值损失——贷款损失准备金户同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：付出：应收未收利息——××户四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算如债务人无法用货币资金偿还债务，银行依法行使债权和担保物权而取得抵债资产的，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关贷款已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款的账面余额，贷记“贷款——已减值”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。其会计分录为：四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算如为借方差额，则借：抵债资产贷款损失准备——客户贷款户营业外支出贷：贷款——××贷款——××户（已减值）应交税费四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算如为贷方差额，则借：抵债资产贷款损失准备——客户贷款户贷：贷款——××贷款——××户（已减值）应交税费资产减值损失同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：付出：应收未收利息——××户四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算如抵债资产原为贷款抵押品、质押品的，将其转为抵债资产核算时，还应销记原已登记的表外科目和担保物登记簿，会计分录为：付出：待处理抵押（质押）品——××户抵债资产保管期间取得的收入，应列作其他业务收入。其会计分录为：借：库存现金（存放中央银行款项）贷：其他业务收入四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算抵债资产保管期间发生的直接费用，应列作其他业务成本。其会计分录为：借：其他业务成本贷：库存现金（存放中央银行款项）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按抵债资产的账面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时予以结转。会计分录为：四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算如为借方差额，则借：库存现金（存放中央银行款项）抵债资产跌价准备营业外支出贷：应交税费抵债资产四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算若银行取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”