第三章 存款业务的核算

第三章存款业务的核算本章的内容并不复杂，但却是第一项业务核算，尤其是存款的利息计算。学习重点与难点：1.单位存款帐户的种类2.单位存款存入和支取的核算3.活期储蓄存款和定期整存整取储蓄存款存入与支取的核算4.存款利息的计算方法存款是银行以信用方式吸收各部门̖各单位和个人的闲置和待用的货币资金的业务。存款是商业银行重要的负债业务。从会计核算的角度，按吸收存款的对象将存款分为单位存款和个人存款（又称储蓄存款），因为国家对不同的存款采用不同的管理政策，这就决定了银行对单位存款与对储蓄存款的会计核算是不同的。第一节单位存款业务的核算单位存款是指具有法人营业执照或社团登记的企业̖机关̖事业̖团体̖学校̖部队等闲置或待用资金的存款。按照现金管理规定，各单位暂时闲置的资金，除核定的现金库存限额部分可保留现金以外，其余的要全部存入银行，库存现金不足限额的，从银行提取。因此，单位在银行的存款具有强制性，单位将资金存入银行以后，可以通过该账户办理资金收付，同其他单位进行结算，由银行主动转存或转付。单位存款按照期限长短可以分为活期存款̖定期存款̖通知存款。一。存款帐户的开立与管理（一）存款帐户的种类存款帐户按管理要求的不同划分为基本存款帐户̖一般存款帐户̖临时存款帐户̖专用存款帐户。1.基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。基本存款帐户是存款人的主办帐户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资̖奖金等现金的支取，应通过此帐户办理。2.一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在其基本存款帐户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可办理存款人借款转存̖借款归还̖其他结算的资金收付。可以办理现金缴存，但不能办理现金支取。3.专用存款帐户是存款人按照法律̖行政规则和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该帐户用于办理各项专用资金的收付。4.临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。（二）开立帐户的基本要求（三）帐户的开立手续二。活期存款的核算单位活期存款存款存取的方式有两种，即存取现金和转帐存取。（一）存入现金的核算单位存入现金时，填写一式两联的现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。出纳部门审查凭证，点收现金，等级现金收入日记簿，符合签章后，第一联加盖“现金收讫”章作为回单退交存款人，第二联送会计部门，代现金收入传票登记单位存款分户帐。会计分录为：借：现金贷：活期存款——ХΧ单位户（二）支取现金的核算单位向银行支取现金时，签发现金支票，在支票上加盖预留银行印鉴，送交会计部门。会计部门接到现金支票后，经审查无误后，现金支票代现金付出传票登记分户帐，交出纳部门凭以付款。会计分录为：借：活期存款——ΧΧ单位户贷：现金出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿，向取款人支付现金。（三）活期存款帐户的内外帐务核对活期存款帐户存取款频繁，在银行与单位之间的资金往来中，由于双方记账时间有先后以及发生技术性差错等原因，会导致双方帐务不相符等情况。因此，银行与开户单位之间就要定期或不定期地进行账务核对。方式包括随时对账和定期对账。1.随时对账活期存款帐户的帐页记满后和月度终了时，向开户单位发送对帐单。开户单位收到对帐单，进行逐笔勾对，如有不符，及时查找。2.定期对账每季度末和11月末，银行向开户单位填发一式两联“余额对帐单”，开户单位核对后，将第一联留存，第二联加盖预留银行印鉴后退回银行。如有不符，单位在对账单回单联注明，双方查找处理。三。定期存款的核算单位如有在一定时期内闲置不用的资金，可在银行办理定期存款。定期存款是单位一次性存入款项并约定存期，到期支取本息的存款。该存款1万元起存，不能提前支取，到期一次支取本息，且只能转入活期存款账户，不能支取现金。（一）存入定期存款的核算单位存入定期存款时，按存款金额签发活期存款帐户转帐支票较开户银行，银行审查无误后，以支票代转帐借方传票填写一式三联的“单位定期存款存单”，第一联代定期存款转帐贷方传票，第二联加盖业务用公章和经办人员名章后，作定期存款单据交存款人，第三联代定期存款卡片帐。会计分录为：借：活期存款——ΧΧ单位活期存款户贷：定期存款——ΧΧ单位定期存款户（二）支取定期存款的核算单位凭存单支取定期存款时，抽出卡片账进行核对，无误后，计算出利息，填制利息清单，在存单上加盖“结清”戳记存单代定期存款转帐借方传票，卡片账作附件，编制三联特种转帐传票，一联代利息支出科目转帐借方传票，一联代活期存款帐户转帐贷方传票，另一联代收账通知交存款人。会计分录为：借：定期存款——ΧΧ单位定期存款户应付利息——定期存款利息支出户（或利息支出）贷：活期存款——ΧΧ单位活期存款户四。单位其他存款（一）单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，需要支取存款时提前通知银行，按照约定的取款日期和金额支取款项的一种存款方式。（二）协定存款是存款人与银行签订协定存款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存款转为协定存款，单独计算计息积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。五。存款利息计算（一）利息计算一般规定1.利息计算公式利息=本金ҳ存期ҳ利率其中，本金х存期为“积数”2.计息要素的规定（1）存期存期是存款的时间，一般“算头不算尾”,即存款日算利息，取款日不算利息。定期存款的存期，从存入日算到支取的前一日。存期一般按对年̖对月计算，对年按360天，对月按30天。活期存款的存期，按照实际天数计算，实际天数就是日历天数，大月31天，小月30天，平月28天或29天。一般采用余额表或在帐页上计算利息。(2)利率利率用年利率（%），月利率（‰），日利率（‱）表示。年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率注意：利率与存期的一致性。存期以年计算，用年利率；存期以月计算，用月利率；存期以日计算，用日利率定期存款的利息按存入日的利率计算，活期存款利息按结息日挂牌公告的活期利率计算。（3）利息计算累计计息积数以元位起计息，元位以下不计息。计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。（二）活期存款利息计算与核算1.余额表计息法2.帐页计息法会计分录为：借：利息支出——活期存款利息支出户贷：单位活期存款——ΧΧ单位户（三）定期存款利息计算单位定期存款按季结息，在结息日，根据每笔定期存款的金额，存期与对应的利率，本结息期的实际存期，计算应计利息。根据计算的利息额，编制转帐借方传票，转帐贷方传票。会计分录为：借：利息支出——定期存款利息支出户贷：应付利息——定期存款利息支出户单位支取定期存款支付利息的处理为：借：应付利息——定期存款利息支出户贷：活期存款——XX单位户第二节储蓄存款业务核算储蓄存款的对象是城乡居民，储蓄存款的来源是居民个人的劳动所得，是城乡居民的生活待用款和节余款。储蓄业务的基础工作主要是柜台办理存取款。做好储蓄存款的会计核算工作对促进储蓄业务的发展有着重要的意义。一。储蓄业务管理及核算要求（一）储蓄政策和原则我国对储蓄一贯实行保护和鼓励的政策。储蓄机构办理储蓄业务，必须遵循“存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”的原则。（二）个人存款帐户实名制自2000年4月1日开始，我国实行个人存款实名制。个人存款帐户实名制，是指要求存款人到金融机构办理各种本外币存款时，要出示个人有效身份证件，使用身份证件上的姓名；金融机构应按规定进行核对，并登记身份证件上的姓名和号码。（三）储蓄业务核算的基本要求储蓄业务体现了存款业务和现金出纳业务的高度统一，它是银行日常基本而繁琐的核算业务。银行在储蓄业务日常核算时必须满足如下要求：①双人临柜，钱帐分管②帐折见面，当时记账③帐要复核，款要复点④双线控制，相互核对⑤章证分管，分清责任⑥日清月结，及时轧帐⑦事后授权，督导到位⑧岗位轮换，交接清楚⑨双人管库，双人押运⑩计算机密码要分级管理，未经授权不得越权办理任何业务。二。储蓄存款的种类（一）活期储蓄是一种不固定存期，储户可以随时存取的储蓄存款。（二）定期储蓄是一种储户在存款时约定存期，次或在存期内分次存入本金，到期整笔或分期平均支取本金或利息的储蓄存款。定期储蓄按款项存取特点分为：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取。（三）定活两便储蓄是一种开户时不确定存期，储户可以随时提取，利率随存期长短而变动的储蓄存款。（四）其他储蓄存款如：通存通兑，一卡通，一本通，电话银行，借记卡，通知存款，协定存款等。三。活期储蓄存款的核算（一）开户与续存的核算1.开户的核算储户第一次存入活期储蓄存款即开户，储户填写“活期储蓄存款凭条”，连同现金，身份证交接柜人员。存款凭条代现金收入传票，会计分录为：借：现金贷：活期储蓄存款——xx存款人户2.续存的核算处理方法与开户手续基本相同。（二）支取与销户的核算1。支取的核算储户填写“活期储蓄取款凭条”，取款凭条代现金付出传票，会计分录为：借：活期储蓄存款——xx存款人户贷：现金2.销户的核算储户将存款全部取清叫销户。储户应按存折（卡）上的最后余额填写取款凭条。借：活期储蓄存款——xx存款人户利息支出——活期储蓄利息支出户贷：现金代扣利息税的处理：借：现金贷：其他应付款（三）活期储蓄存款的利息计算与核算活期储蓄存款每季度结计利息。每季度末月20日为结息日。利息计算的方法是积数计息法。利息的会计核算为：借：利息支出贷：活期储蓄存款代扣收利息的处理：借：活期储蓄存款贷：其他应付款四。整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款50元起存，多存不限，存期有3个月，半年，1年，2年，3年，5年几个档次。本金一次存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息。储户也可以在存款时与银行约定，当存款到期时自动转存。整存整取定期储蓄存款可以办理提前支取既可以办理全部提前支取，也可以办理部分提前支取，但只能办理一次部分提前支取。（一）开户存入储户来开户时，应填制“整存整取定期储蓄存款凭条”，连同现金一起交银行。柜员收妥现金，开立打印“整存整取定期储蓄存单”。加盖业务公章交给储户凭以取款。卡片账留存。以存款凭条代现金收入传票。会计分录为：借：现金贷：定期储蓄存款——整存整取xx户（二）支取整存整取储蓄存款1.到期和过期支取借：定期储蓄存款——整存整取户应付利息（利息支出）贷：现金借：现金贷：其他应付款2.提前支取（1）全部提前支取按支取日的活期储蓄存款的利率计算利息，其余手续与到期支取相同。（2）部分提前支取只能办理一次部分提前支取。采用“满付实收,更换存单的”方法处理。即：对原存单本金视同一次付出，并按规定计付提前支取部分的利息。对未支取的部分，按原存单的开户日，存期，到期日利率等内容开立新存单。会计分录为：借：定期储蓄存款利息支出贷：现金借：现金贷：定期储蓄存款其他应付款对储户根据现金科目借贷方差额付款。（三）整存整取储蓄存款利息计算定期储蓄存款的利息计算与单位定期存款利息计算规定相同，但储蓄存款要代扣利息税。定期储蓄存款的存期一律按对年，对月，对日计算，无论大月，小月，平月和闰月每月均按30天计算，全年按360天计算，不足一个月的零头天数按实际日历天数计算。1.原定存期内的利息计算整存整取储蓄存款在原定存期内的利息计算，一律按存入日（即开户日）挂牌公布的利率计付利息，存期内遇利率调整，也不分段计息。2.提前支取的利息计算整存整取储蓄存款未到期，如果全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取的部分，按支取日的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时，按原存入日的定期储蓄存款利率计付利息。3.逾期支取的利息计算整存整取储蓄存款逾期支取，除约定自动转存的以外，逾期部分按支取日的活期储蓄存款利率计付利息。五。零存整取储蓄存款的核算零存整取储蓄存款是存款时约定存期每月固定存入一定金额本金，到期一次支取本息的一种定期储蓄。存期有1年，3年，5年3个档次。零存整取储蓄存款每月存入一次，中途如有漏存，应在次月补齐，未补存的，到期支取时，按实存金额和实际存期计算利息。（一）开户和续