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第三章支付结算业务的核算一、支付结算业务概述二、汇兑业务的核算三、托收承付与委托收款的结算支付结算业务是银行的主要业务之一，也是银行会计的一项基础工作。本章主要介绍了银行支付结算业务概述和各种结算方式。其具体内容包括：支付结算的概念、意义；支付结算的原则和纪律；支付结算的种类；汇兑、托收承付及委托收款的概念、规定、业务核算手续。本章要点第一节支付结算业务的核算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。银行是支付结算和资金清算的中介。一、支付结算的原则和纪律（一）支付结算原则1、恪守信用，履约付款---结算当事人，银行2、谁的钱进谁的账，由谁支配---银行3、银行不垫款（二）支付结算纪律1、单位、个人应遵守的结算纪律♦不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；♦不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；♦不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；♦不准违反规定开立和使用账户。2、银行应遵守的结算纪律♦银行要履行“清算中介”的职责，办理支付结算工作时，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；♦不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；♦不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；♦不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；♦不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；♦不准违反规定为单位和个人开立帐户；♦不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；♦不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；♦不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。二、支付结算种类《中华人民共和国票据法》，1997年10月1日起实施。1997年9月中国人民银行颁布了《支付结算办法》，并于12月起实施。确立和规范了我国现行支付结算体系包括票据、信用卡和结算方式（三票、一卡、三方式）共8种。即银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付。三票＊支票现金支票同城转账支票普通支票汇票＊银行汇票异地＊商业汇票同城、异地＊本票定额本票同城不定额本票一卡＊信用卡同城、异地三方式＊汇兑信汇异地电汇＊委托收款同城、异地＊托收承付异地结算方式（＊8种）第二节汇兑业务的核算汇兑的概念及基本规定（一）汇兑的概念汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇款人（单位或个人）收款人汇兑分为信汇和电汇，由汇款人选择使用。款项委托银行（二）汇兑的基本规定♦单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。异地结算。♦签发汇兑凭证必须记载的事项表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。♦汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称。♦汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证“汇款金额”先填写“现金”字样，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。♦未在银行开立存款帐户的收款人，凭信、电汇的取款通知或“留行待取”的，向汇入银行支取款项，必须交验本人的身份证件，在信、电汇凭证上注明证件名称、号码及发证机关，并在“收款人”处签章；信汇凭签章支取，收款人的签章必须与预留信汇凭证上的签章相符。银行审查无误后，以收款人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该户只付不收，付完清户，不记付利息。♦收款人在汇入行需要转汇的应重新办理汇款手续，其收款人与汇款用途必须是原汇款的收款人和用途；汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。♦汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤消，对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇；转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤消或退汇。♦汇出银行对收款人拒收的汇款或经过两个月无法交付的汇款，应主动退汇。汇兑的核算一、汇出行的核算二、汇入行的核算三、退汇的核算直接入账不直接入账汇款人要求退汇汇入行主动退汇（一）汇出行受理汇兑凭证的处理►信汇凭证一式四联►电汇凭证一式三联第一联回单第二联借方凭证第三联数据录入依据二、汇出行的处理（二）汇出行受理汇兑业务转账的会计分录为：借：××存款——汇款人户信、电（2）贷：联行往账转贷交付现金的会计分录为：借：现金贷：应解汇款——汇款人户现收借：应解汇款——汇款人户信、电（2）贷：联行往账转贷三、汇入行的核算♦直接收账收款人在汇入行开户，汇入行可直接记入收款人账户。以第三联信汇凭证或补充凭证作贷方传票，会计分录为：借：联行来账转借贷：活期存款——收款人户信、电（2）第四联信汇凭证加盖转讫章或补充凭证作收账通知交收款人。♦不直接收账收款人未在汇入行开立账户或要求“留行待取”，会计分录为：借：联行来账转借贷：应解汇款——收款人户信（3）1.收款人来行办理取款，“留行待取”和“支取现金”的按规定第三、四条办理。另填制一联现金借方传票，第四联信汇凭证作附件，其会计分录为：借：应解汇款——收款人户现借贷：现金2.收款人来行办理转汇，按规定第六条办理，在第三联凭证加盖“转汇”戳记。会计分录为：借：应解汇款——收款人户信、电（2）贷：联行往账转贷汇款人汇出行收款人汇入行收款人①提交凭证②汇出款项③通知收账汇款人收款人汇出行汇入行存款联行往帐现金应解汇款存款联行来帐现金应解汇款××××××××××××××××××××汇兑业务核算程序图示信（１－－４）１２信（３\４）４信（１）３５信（４）６第三节托收承付与委托收款的结算一、托收承付业务的核算（一）托收承付的概念及基本规定1．托收承付的概念托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。付款人①根据合同发货收款人②委托银行收款异地托收承付结算收款人选择。2．托收承付的基本规定（1）使用托收承付结算方式的收付款双方，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》的购销合同，并在合同上定明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，必须有商品确已发运的证件。款项划回方式合同邮寄电划（3）托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为1千元。（4）签发托收承付凭证必须记载：确定的金额、付款人名称及账号、收款人名称及账号、付款人开户行名称、收款人开户行名称、托收附寄单证张数或册数、合同名称、号码、委托日期和收款人签章（5）双方办理托收承付结算，收款人对同一付款人发货托收如有3次收不回货款的情况，收款人开户行应暂停收款人向该付款人办理托收；有付款人累计3次提出无理拒付的情况付款人开户行应暂停其向外办理托收。托收承付核算一、收款人开户银行受理托收承付二、付款人开户行付款三、收款人开户银行收到划回款项通知付款支付款项全额付款提前付款多承付部分付款逾期付款拒付（二）托收承付业务的核算托收承付结算凭证：一式五联＊第一联回单＊第二联贷方传票＊第三联借方传票＊第四联收账通知＊第五联承付通知邮托收承付凭证（贷方凭证）2托收号码：付款人全称收款人全称此联是收款人开户银行作贷方凭证账号或地址账号开户银行开户银行行号托收金额人民币（大写）千百十万千百十元角分附件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册数备注：本托收款项随附有关单证等件，请予办理托收。收款人签章科目（贷）对方科目（借）转帐年月日复核记账付款人开户行通知付款人付款：是给予付款人审查凭证、检验货物和筹措资金的时间。承付期从付款人开户行发出通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）验单付款3天验货付款10天从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起全额付款的处理提前付款的处理多承付的处理部分付款的处理逾期付款的处理拒绝付款全部拒付部分拒付付款行付款：借：××存款贷：联行往账说明：账务处理相同，使用凭证不同收款行收款：借：联行来账贷：××存款账务处理赔偿金计算方法赔偿金金额=逾期付款金额×逾期天数×5‰逾期天数从承付期满日算起，在承付期满日银行营业终了前，付款人无足够资金支付，其不足部分，算作逾期1天，承付期满次日（如遇法定休假日顺延，但在以后遇法定休假日应当算逾期天数），银行营业终了前，仍无款支付，其不足部分，算作逾期2天，余类推。托收承付结算全额承付核算程序图收款人付款人开户行付款人②委托收款③通知付款⑥支付款项、划款⑦通知入账收款人开户行①购货合同发货④提示付款⑤同意付款收款人付款人收款人开户行付款人开户行发出托收承付结算登记簿联行来帐存款户定期代收结算凭证登记簿存款户联行往帐××××××××××××合同发货１托（１－５）单证２××３托（１）４托（３／４／５）５通知付款托（５）６７同意付款８９１０１２１３××１４托（４）托（４）１１托收承付结算全额承付核算程序图示二、委托收款业务的核算（一）委托收款的概念及基本规定1．委托收款的概念委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。款项划回方式合同邮寄电划委托收款付款人同城异地收款人委托银行收款2、委托收款的基本规定（1）单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单、国内信用证等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。（2）委托收款结算方式在同城、异地均可使用。（3）签发委托收款凭证必须记载的事项“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托日期和收款人签章。委托收款以银行以外的单位为付款人的，还必须记载付款人开户行名称；以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人为收款人的还必须记载收款人开户行名称。欠缺事项的，银行不予受理。（4）在同城范围内，收款人收取公共事业或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托收款。委托收款的核算手续一、收款人开户行受理委托收款二、付款人开户行的付款三、收款人开户行收到划回款项付款人为银行付款人为单位有款无款拒付1.收款人开户行受理委托收款的核算一式五联委托收款凭证第一联回单第二联贷方凭证第三联借方凭证第四联收账通知（电划的为发电依据）第五联付款通知。委托收款凭证（付款通知）委托日期年月日5托收号码：付款人全称收款人全称此联付款人开户银行给付款人按期付款的通知账号或地址账号开户银行开户银行行号委收金额人民币（大写）千百十万千百十元角分款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注：付款人注意：1．应于见票当日通知开户银行划款2．如需拒付，应在规定期限内，将拒付理由书并附债务证明退交开户银行。2.付款人开户行的核算⑴付款人付款的处理①付款人为银行付款的处理会计分录为：借：××存款——付款人户委（3）贷：联行往账转贷或贷：存放中央银行款项转贷转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿”，第四联委托收款凭证填注支付日期，作联行往来的附件。②付款人为单位付款的处理银行在接到委托收款凭证和有关债务证明。A．付款人账户有款时，银行应于付款人签收日的次日第四天上午营业开始，付款人账户足够支付全部货款的，将款项划给收款人。B．付款人账户不足支付全部款项，银行按无款支付处理。⑵付款人拒绝付款的处理（分为全部拒付和部分拒付）3.收款人开户行收到划回款项的核算⑴收到划回款项的处理⑵付款人无款支付的处理⑶付款人拒绝付款的处理会计分录为：借：联行来账转借或借：存放中央银行款项转借贷：××存款——收款人户委（2）本章小结本章主要介绍了我国现行支付结算的概念、结算原则、纪律及结算种类；支付结算体系中各种结