第三章 贷款业务核算

通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义和核算要求，重点掌握各类信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算。第三章贷款业务核算方法学习目标第一节贷款业务概述第二节信用贷款业务的核算第三节担保贷款业务的核算第四节贷款利息计算及核算第五节商业汇票贴现贷款的核算第六节贷款损失准备金的核算框架结构第一节贷款业务概述一、贷款的意义贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。二、贷款的种类1.按贷款期限分类2.按贷款的方式分类3.按贷款的质量（或风险程度）分类4.按贷款对象的主体性质分类1、按贷款的期限分短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。2.按贷款的方式分类信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。3.按贷款的质量（或风险程度）分类“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款①正常贷款：指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。特征：是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。特征：是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。特征：是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。④可疑贷款指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。特征：借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。特征：借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。4.按贷款对象的主体性质分类单位贷款银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种三、贷款业务的核算要求短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计提应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算”的原则：本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算四、贷款业务账户的设置“贷款”（一级科目）科目，下设“短期贷款”、“中长期贷款”：用于核算短、中、长期信用贷款和保证贷款；“逾期贷款”科目：核算信用贷款到期（含展期）后借款人仍不能归还部分、信用卡透支款及各种垫款；“抵押贷款”科目：核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款；“贴现资产”科目：核算办理贴现业务中垫付的款项；“非应计贷款”科目：核算本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款。信用贷款：是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。特征：是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。◆优点：是贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质）押品。◆缺点：是风险大、利率较高。信用贷款多采用逐笔核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。第二节信用贷款的核算一、贷款发放的核算1、对信用贷款核算的会计科目：贷款（短期贷款、中长期贷款）、逾期贷款●贷款：资产类账户，用以核算银行发放的各种贷款。该账户按期限设置二级账户，二级账户下按贷款单位设置明细分类账户。●逾期贷款：资产类账户，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。该账户应按贷款单位进行明细分类核算。2、会计处理如下：借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证。会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：借：贷款—短（中长）期贷款—××单位贷款户贷：吸收存款—活期存款—××单位存款户若有差额，借或贷记：贷款——利息调整二、贷款收回的核算借款单位转账支票还款凭证银行第二联代借方传票转账支票第一联代贷方传票信贷部门原单位回执第三联第四联贷款到期，借款单位主动归还和银行主动扣收的账务处理1.未减值贷款的处理计提利息时：借：应收利息贷：利息收入（按贷款摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）若有差额，借或贷记：贷款——利息调整收回本金时：借：吸收存款——借款单位户贷：贷款——借款单位户应收利息或利息收入（未计提利息时）存在利息调整余额的，也应同时结转。2.减值贷款的处理计提减值准备借：资产减值损失贷：贷款损失准备结转“贷款”明细核算借：贷款——已减值贷：贷款——本金（利息调整）同时，按实际利率和摊余成本及时利息收入金额：借：贷款损失准备贷：利息收入收回减值贷款时：借：吸收存款——借款单位户（实际收到的金额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）三、逾期贷款的核算1.贷款展期经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。“借款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。贷款展期不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。2.逾期贷款1）逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。其会计分录为：借：逾期贷款——××单位贷款户贷：贷款—短（中长）期贷款—×单位贷款户或借：贷款—短（中长）期贷款—×单位贷款户（红字）借：逾期贷款——××单位贷款户（蓝字）2）逾期贷款扣收逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，会计分录为：借：吸收存款—活期存款—××单位存款户贷：逾期贷款—××单位逾期贷款户利息收入3.非应计贷款本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款转入非应计贷款核算。会计分录如下：借：非应计贷款－××单位贷款户贷：逾期贷款－××单位逾期贷款户或借：非应计贷款－××单位存款户（蓝字）借：逾期贷款－××单位逾期贷款户（红字）此时，应计入表外科目挂账。利息收入同时冲减，会计分录如下：借：利息收入贷：应收利息日后，非应计贷款本息收回，应做分录如下：借：吸收存款——××单位存款户贷：非应计贷款——××单位贷款户（贷款本金）利息收入（有差额时计入）此时，应冲销表外挂账科目。四、下贷上转贷款的核算这种贷款是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层行把贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行的贷款账户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。1.收购地银行会计处理如下：放款的会计处理：借：贷款——短期——主管单位下贷上转户贷：吸收存款——收购点存款户定期上划下贷上转贷款，编制辖内往来报单，分录如下：借：辖内联行科目贷：贷款——短期贷款——主管单位下贷上转贷款户2.主管单位开户行会计处理如下：接到下属收购点开户行上划报单：借：贷款——短期——主管单位贷款户贷：联行科目下贷上转贷款到期时，主管单位开户行收回：借：吸收存款——主管单位存款户贷：贷款——短期贷款——主管单位借款户利息收入——贷款利息收入担保贷款：是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。◆优点：贷款收回的保证性强、风险相对小。◆缺点：手续复杂，办理时间长。◆形式：保证、抵押、质押第三节担保贷款的核算一、保证贷款按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。◇保人资格：有法人资格，信誉较好，支付能力较强。◇保证方式：※一般保证责任：保证合同中约定当债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任。即在债务人财产未被强制执行履行债务前，担保人可以拒绝承担保证责任※连带保证责任：保证合同中约定保证人承担连带责任，即债务人到期未履行合同时，债权人可以要求债务人或担保人履行合同。二、抵押贷款1.抵押贷款的管理抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。贷款期：流动资产：不超过1年；固定资产：1-3年，不超过5年；抵押率=1-（抵押物预计贬值额/抵押物现值）×100%一般小于80%，更新快的机器设备一般低于50%。《担保法》相关规定，P71。2.抵押贷款的核算1）贷款的发放科目:抵押贷款资产类账户，用以核算银行进行抵押贷款业务而贷出的款项。期末余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额，该账户应按贷款单位设置明细分类账户。借款人银行信贷部门银行借款人贷款申请书签订抵押贷款合同抵押品相关产权证明及契约抵押品保管证核算如下：借款人在取得借款时，信贷部门会填制一式五联的借款凭证，第一联回单联，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。会计部门以第二、三联办理转账。会计分录为：借：抵押贷款——××单位户贷：吸收存款—活期存款—×单位存款户或库存现金会计部门保管抵押品时，按企业和财产类别设明细核算。并使用表外核算：收入：代保管抵押品（有价值品）—×单位2）贷款的收回抵押贷款到期收回时，由借款人签发支票或由银行填制特种转账借、贷方传票办理转账。其会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××单位存款户贷：抵押贷款——××单位户利息收入——抵押贷款利息收入户同时，根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续，销记表外科目并销记“贷款抵押品登记簿”，其会计分录为：付出：代保管抵押品——××单位户3）贷款到期不能收回抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息，如果贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行有权依法处理抵押