第三章 贷款业务的核算

第三章贷款业务的核算[教学目的与要求]通过本章学习，了解贷款的意义和种类，明确各类贷款的概念及贷款业务的核算要求，掌握贷款业务的核算方法。第一节贷款业务概述一、贷款的意义和种类（一）贷款的意义贷款是金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款是银行最基本的资产业务，是银行重要的信贷资金运用。银行通过发放贷款，可以满足社会各方面对资金的需要，促进国民经济发展；通过加强信贷监督，可以促进信贷资金合理使用，提高银行自身的经济效益。（二）贷款的种类1．按贷款期限不同，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。短期贷款是指期限在1年以内（含1年）的各种贷款。中期贷款是指期限在1年以上5年以下（含5年）的各种贷款。长期贷款是指期限在5年以上（不含5年）的各种贷款。2．按贷款保证方式不同，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现贷款。信用贷款是无需任何担保、完全凭借款人的信誉发放的贷款。担保贷款按担保方式不同可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（1）保证贷款是指按《担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。（2）抵押贷款是指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。（3）质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。票据贴现贷款是贷款人（银行）以信贷资金购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。3．按贷款资金来源及风险承担人不同，可分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。（1）自营贷款是指贷款人以合法方式筹集的资金自主发放的贷款。其风险由贷款人承担，并由贷款人收回本金和利息。（2）委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人只收取手续费，不承担贷款风险。委托贷款又可分为一般委托贷款、银团贷款、联合贷款、出口买方信贷等。（3）特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。4．按贷款质量不同，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款（后三类合称为不良贷款）。（1）正常贷款是指借款人能够严格履行借款合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。（2）关注贷款是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在着一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。（3）次级贷款是指借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息的贷款。（4）可疑贷款是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成一部分损失的贷款。可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。（5）损失贷款是指在采取了所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分的贷款。二、贷款业务的核算要求和会计科目（一）核算要求1．准确及时地办理各项贷款业务的核算手续。2．加强对贷款业务的会计监督。3．及时提供监管部门所需要的各类贷款信息。（二）会计科目1．“贷款”科目，核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。银行按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，一般也在本科目核算。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“委托贷款”科目。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。2．“贴现资产”科目，核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。银行买入的即期外币票据，也通过本科目核算。本科目可按贴现类别和贴现申请人，并分别“面值”、“利息调整”等进行明细核算。3．“利息收入”科目，核算金融企业确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。本科目可按业务类别进行明细核算。4．“贷款损失准备”科目，核算银行贷款的减值准备。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“委托贷款损失准备”科目。本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。第二节信用贷款的核算目前，信用贷款、担保贷款等多采用“逐笔核贷”方式，即由借款人向银行提出借款申请，银行经批准以后逐笔签订借款合同，逐笔立据审查，逐笔发放，约定借款期限，到期还款的贷款核算方式。一、贷款发放的处理借款人填写《借款申请书》，连同相关资料一起交银行。银行信贷部门审批后，双方签订借款合同。发放贷款时，由借款人填写一式五联借款凭证，经信贷部门审批后，送会计部门办理放款手续。会计部门收到借款凭证，经审查无误后，为借款人开立贷款分户账，以借款凭证第一、二联分别代转账借、贷方传票，办理转账。会计分录为：借：贷款——××贷款——××单位户贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户二、未减值贷款到期收回的处理（一）到期借款人主动归还贷款借款人填写一式四联还款凭证或签发转账支票交银行，办理还款手续。银行经核对无误后，计算利息，填制利息清单，以还款凭证第一、二联分别代转账借、贷方传票，办理转账。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××单位户贷：贷款——××贷款——××单位户贷：利息收入（或应收利息）（二）到期银行主动扣收贷款贷款到期后，借款人未主动归还而其账户中资金充足时，银行会计部门征得信贷部门同意并出具“贷款收回通知单”，根据“贷款收回通知单”填制一式四联“还款凭证”扣收贷款，处理手续与借款人主动归还贷款时相同。三、贷款展期和逾期的处理（一）贷款展期的处理借款人资金周转困难，不能按期归还贷款的，应当在贷款到期日之前，填写“贷款展期申请书”向贷款人申请贷款展期，是否展期由贷款人决定。申请担保贷款展期的，还应当由保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。已有约定的，按照约定执行。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期期限累计不得超过3年。每笔贷款只能展期一次。贷款展期经信贷部门审批同意后送会计部门，会计部门在该借款人的原借款凭证上注明展期到期日后，将展期申请书和原借款凭证一并保管，不再进行账务处理。（二）贷款逾期的处理逾期贷款是指到期（含展期后到期）应收回而未能收回的贷款。贷款逾期时，银行应将原贷款转入逾期贷款核算。会计分录为：借：贷款——逾期贷款——××单位户贷：贷款——××贷款——××单位户转入逾期贷款后，应从逾期日起到贷款实际收回日前一日止按照规定比例收取逾期贷款罚息。贷款本金逾期90天或者应收利息逾期超过90天时，不再计入利息收入，应转做表外核算。当借款人账户有足够款项或有部分款项还款时，银行应主动扣收贷款本息，直至本息全部扣清为止。第三节担保贷款的核算一、抵押贷款（一）抵押物的规定按照《担保法》的规定，下列财产可以充当抵押物：1．抵押人所有的房屋及其地上附着物；2．抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；3．抵押人依法有处分权的国有土地使用权、房屋和其他地上附着物；4．抵押人依法有处分权的国有机器、交通运输工具和其他财产；5．抵押人依法承包并经发包人同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；6．抵押人依法可以抵押的其他财产。（二）抵押贷款的申请和审批借款人申请抵押贷款时，应向银行提供以下资料：借款人的法人资格证明、抵押物清单及符合法律规定的所有权证明和需要审查的其他资料。银行信贷部门审批同意后与借款人签订抵押借款合同，按抵押物价值的50%～70%发放贷款。（三）抵押物的保管抵押贷款发放后，抵押物依据合同要移交给银行。动产类抵押物一般由银行保管；不动产类抵押物由借款人保管，相应的权利证书应由银行保管。银行收到抵押物后要出具抵押物收据，办理抵押贷款的各种费用由借款人承担。（四）抵押贷款发放和收回的处理借款人使用贷款时，应填写一式五联借款凭证，送银行信贷部门审批。信贷部门审批后，将借款凭证连同抵押物清单一并送交会计部门。会计部门收到信贷部门转来的借款凭证及有关单证，经审查无误后，办理转账。会计分录为：借：贷款——抵押贷款——××单位户贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户同时，对抵押物进行表外登记。会计记录为：收：代保管有价值品抵押贷款到期收回本息，会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××单位户贷：贷款——抵押贷款——××单位户贷：利息收入（或应收利息）在贷款本息收回后，销记表外科目登记簿。会计记录为：付：代保管有价值品同时，将抵押物及有关单据退回借款人。（五）抵押贷款逾期的处理抵押贷款到期不可以展期。借款人到期不能归还贷款本息，银行应将其转入逾期贷款核算，并按规定计收罚息。会计分录为：借：贷款——逾期贷款——××单位户贷：贷款——抵押贷款——××单位户同时，向借款人发送“处理抵押品通知单”。如果逾期达1个月以上，银行有权处置抵押品，通常转作抵债资产，抵债资产应单独核算。银行会计设置“抵债资产”科目，核算依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产或非实物抵债资产（不含股权投资）的成本。本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。1．取得抵债资产时，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。2．抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”科目；保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。3．处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按抵债资产的账面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。4．取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。二、保证贷款（一）保证和保证人保证是保证人和债权人的约定，当债务人不能偿还借款时，保证人按照约定履行债务或承担责任的行为。国家机关和学校、幼儿园、医院等公益事业单位一般不得作为保证人。（二）保证合同和保证方式保证人应与债权人签订书面保证合同。保证人可以就单个借款合同签订保证合同，也可以在协议的限额内就一定期间发生的借款合同签订一个保证合同。保证的方式有一般保证和连带保证两种：合同约定在债务人不能偿还债务时由保证人承担偿还责任的为一般保证合同；合同约定保证人与债务人对债务承担连带责任的为连带保证合同。（三）保证贷款发放和收回的处理借款人申请借款时应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同、填制借款凭证，由会计部门发放贷款。会计分录为：借：贷款——××贷款——××单位户贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户贷款到期后，借款人主动归还或由银行主动扣收款项。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××单位户贷：贷款——××贷款——××单位户贷：利息收入（或应收利息）如果借款人无力还款时，按照保证合同的约定向保证人收取贷款本金和利息。三、质押贷款按照《担保法》的规定，可用于质押的动产和财产权利有：1．货物（商品）；2．汇票、支票、本票、债券、存款单、保险单、仓单及提单等；3．可以依法转让的股份、股票；4．可以依法转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权等。质押贷款发放和收回的处理手续与抵押贷款基本相同。四、个人住房贷款（一）个人住房抵押贷款发放的处理借款人购