第三章主要经济业务核算

1第三章账户与复式记账的运用主讲：程淑珍教授江西财大会计学院TEL：0791——3816409Email:[e-mail]2学习目的和要求进一步巩固账户和复式记账的基本原理系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算产品销售业务的核算财务成果业务的核算3供应过程生产过程生产资金货币资金储备资金销售过程产品资金固定资金货币资金资金循环重新投入生产周转资金退出资金投入工业企业经营资金的循环与周转本章将从以下内容展开讲述4筹资是生产经营活动的首要条件第一节资金筹集业务的核算企业资金来源两条途径投资者投入债权人借入5投入资本核算银行借款核算本节主要核算内容6一、投入资本的核算（一）账户设置1．“实收资本（或股本）”账户性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入给企业的资本增减变化和结存情况。贷方登记：登记企业实际收到投资者投入的资本或转增的资本；借方登记：反映企业的投资人或股东在经营期间抽回其投资额,实际中一般较少发生这类业务。为了保护债权人利益，只有企业解散或减资时，才核算投资人抽回的投资额；期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额(或股本数额)；明细核算：按投资者设项目进行。72．“资本公积”账户性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。贷方登记：企业取得的资本公积增加数；借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本公积减少数；期末贷方余额：反映企业实有的资本公积数额；明细核算：按“资本溢价（股本溢价）、其他资本公积”进行。8（二）投入资本业务的总分类核算[例3—1]经批准，华安公司向社会公众发行普通股份为8000万股，每股的面值1元，发行价8元，所筹集资金已存入银行结算户。借：银行存款640000000贷：股本——普通股80000000资本公积——股本溢价560000000投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。（二）投入资本业务的总分类核算9[例3—2]华安公司收到新光公司投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的公允价值为30万元。增值税率17%。[例3—3]华安公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为5000000元，增值税率17%。同时，江海公司在华安公司的股本总额中占4000000元。借：原材料—甲材料5000000应交税费—应交增值税（进项税额）850000贷：股本—江海公司4000000资本公积—股本溢价1850000借：固定资产—设备300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000贷：股本—新光公司35100010[例3—4]华安公司收到新海公司投入的非专利技术一项，双方约定按200000元入账。借：无形资产—非专利技术200000贷：股本—新海公司20000011二、借入资本的核算短期借款核算长期借款核算核算内容12核算内容取得借款支付利息归还借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款:短期借款：是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以下的各种借款；长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。13（一）账户设置1．“短期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以内的借款。贷方登记：借入的各种短期借款本金；借方登记：短期借款的本金归还；期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的本金；明细核算：按借款的债权单位及种类进行。142．“长期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。贷方登记：借入长期借款的本金及到期一次付息时的利息借方登记：偿还的本金及到期一次付息时的利息；期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金；明细核算：按贷款的债权单位及种类进行。153．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记：企业发生财务费用时；贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；期末：月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。164．“应付利息”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记：按合同利率计算确定的应付未付利息；借方登记：利息费用实际支出时；期末余额：一般在贷方，反映企业应付未付的利息。明细核算：可按存款人或债权人进行明细核算。17[例3—5]华安公司由于生产经营需要，2009年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率4.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银行。（二）总分类核算1．短期借款核算借：银行存款1000000贷：短期借款100000018[例3—6]华安公司1月31日计提本月银行短期借款利息。借：财务费用—利息费用3750贷：应付利息37502月末—12月末计提借款利息，会计分录同上。[例3—7]华安公司2010年1月1日以存款归还到期的借款本金和利息。借：短期借款1000000应付利息45000贷：银行存款104500019[例3—8]华安公司2009年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款3000000贷：长期借款—本金3000000[例3—9]华安公司4月末计提借款利息。借：财务费用—利息费用15000贷：应付利息150002．长期借款核算以后5月末—9月末计提长期借款利息的会计分录同上。20[例3—10]华安公司10月1日归还长期借款利息。借：应付利息90000贷：银行存款90000[例3—11]华安公司2011年4月1日以存款归还到期的借款本金。借：长期借款—本金3000000贷：银行存款3000000以上借款如果一年付息一次如何做账？以后每半年借款利息处理同上。21第二节生产准备业务的核算本节主要内容固定资产购建业务核算物资采购业务核算22固定资产定义：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。必须同时具有下列两个特征：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；二是使用寿命超过一个会计期间（能在一年以上的时间为企业创造经济利益）。入账价值：固定资产应当按成本计量，即按原价入账。一、固定资产购建业务的核算231．“固定资产”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。借方登记：增加的固定资产原始价值；贷方登记：减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：反映企业期末固定资产的账面原价；明细核算：按固定资产的使用部门、品名、类别进行。（一）账户设置24账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记：发生各项工程的实际支出数；贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；明细核算：按工程项目进行。2．“在建工程”账户253．“工程物资”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。借方登记：企业购入为工程准备的物资；贷方登记：工程领用工程物资；期末借方余额：反映企业为工程购入，但尚未领用的专用材料的实际成本；明细核算：按物资品种、类别进行。26固定资产购建业务外购固定资产的核算自行建造固定资产的核算不需安装的固定资产需要安装的固定资产27（二）固定资产购建业务的总分类核算1．购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产A.购入可抵扣增值税的固定资产[例3—12]华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运杂费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产——设备51800（50000+1000+500+300）应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60300可抵扣增值税的固定资产入账成本＝买价＋运杂费＋进口关税＋保险费等28[例3—12]华安公司购入一台不需要安装的职工健身用的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产——设备60300（50000+8500+1000+500+300）贷：银行存款60300如果[例3—12]购入的设备与企业技术更新无关则为：增值税不可抵扣的固定资产入账成本＝买价＋增值税＋运杂费＋进口关税＋保险费等B.购入不可抵扣增值税的固定资产29（2）购入需要安装的固定资产A.购入可抵扣增值税的固定资产增值税可抵扣的固定资产安装成本＝买价＋运杂费＋保险费＋进口关税＋安装成本等[例3—1３]华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程——设备81400（80000+1000+400）应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款9500030[例3—1４]上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程——设备1500贷：原材料1000应付职工薪酬——工资500设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产——设备82900（81400+1500）贷：在建工程——设备8290031如果[例3—13]购入的设备与企业技术更新无关则为：借：在建工程——设备95000（80000+13600+1000+400）贷：银行存款95000[例3—1３]华安公司购入需要安装的职工健身设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。增值税不可抵扣的固定资产安装成本＝买价＋增值税＋运杂费＋保险费＋进口关税＋安装成本等B.购入不可抵扣增值税的固定资产32[例3—1４]上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程——设备1500贷：原材料1000应付职工薪酬——工资500设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产——设备96500（95000+1500）贷：在建工程——设备96500332．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算自行建造可抵扣增值税的固定资产完工成本＝材料成本＋人工费用＋其他有关费用等2．自行建造固定资产的核算A.自行建造可抵扣增值税的固定资产[例3—1５]华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下（1）公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增值税136000元，款项已通过银行付讫。借：工程物资800000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000（2）厂房开始动工，领用工程物资800000元。借：在建工程——厂房800000贷：工程物资80000034（4）建厂房有关工程人员的工资80000元，前已支付应由工程负担的职工福利费11200元。借：在建工程——厂房91200贷:应付职工薪酬——工资80000——福利费11200（5）工程竣工交付使用时借:固定资产——