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1本章内容提示本章主要是通过基本经济业务的核算，进一步熟悉和应用账户与复式记账方法，理解会计核算的基本原理，为后续会计课程的学习打下良好的基础。本章主要介绍了工业企业筹集资金、采购过程、生产过程、销售过程、利润形成与分配等各阶段基本经济业务的核算。会计学原理回主目录3本章学习目的与要求◆了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容◆理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系◆进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理4学习目标及重点、难点学习目标：通过本章的学习，要求了解企业主要经济业务的内容；掌握资金筹集业务的会计处理；企业供、产、销过程的会计处理；利润形成与利润分配业务的会计处理及利润的计算；了解成本计算方法。学习重点：企业供应、生产、销售过程的会计处理；利润形成及利润分配的会计处理。学习难点：供应过程核算及采购成本计算；生产过程核算及生产成本计算；利润和利润分配的核算。5本章内容提示本章结构回主目录第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节利润形成及利润分配的核算第一节主要生产经营过程核算和成本计算6前一章比较详细的阐述了账户和复式记账法的基本原理，本章则进一步结合工业企业主要经济业务，系统的说明账户和借贷记账法的具体应用。工业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、印刷、印制及其他。本课程在讲解各种方法、原理的时候，都是以工业企业的主要经济业务为例来讲述的。这是因为工业企业的经济业务比较全面。按照规定的会计科目设置账户并运用借贷记账法进行账务处理是整个会计核算方法体系的核心，也正是本章所阐述的内容。7一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理、提高经济效益目标的重要方面。（二）内容主要是企业生产经营过程中资金运动各个阶段的交易或事项。第一节主要生产经营过程核算和成本计算8主要生产经营过程核算的内容供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务910（一）成本计算的含义支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用——是企业在生产活动中发生的人力、财力、物力耗费的货币表现，是按照一定会计期间汇集的资金耗费。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是以产品为对象进行归集的资金耗费。费用只有在按产品对象归集后，才能形成产品成本。成本计算——就是将企业在生产过程中所发生的生产费用，按照各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。二、成本计算的含义和内容11确定成本计算对象——按各该对象归集费用。确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。确定成本计算项目材料采购成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。归集和分配费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本;间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。（二）成本计算的内容和程序12第二节资金筹集业务的核算筹集资金核算需要设置的主要账户资金筹集主要经济业务的核算工业企业筹资渠道主要有两条：1、吸收投资者的投资，形成企业实收资本（股份公司称为股本）；2、向银行或其他金融机构借入资金，形成企业负债。13一、筹集资金核算需要设置的主要账户实收资本短期借款长期借款固定资产工程物资14“实收资本”账户该账户按投资主体设置明细账。所有者权益类账户，核算企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。即注册资本。实收资本依法减资减少的注册资本收到投资者投入资本余额：实收资本结存金额借贷15“短期借款”账户负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款偿还的短期借款本金借入的短期借款本金余额：尚未偿还的借款按贷款单位和贷款币种设置明细账。16“长期借款”账户负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款归还的借款借入的借款余额：尚未归还的长期借款按贷款单位和贷款种类设置明细账。17“固定资产”账户资产类账户，核算企业持有的固定资产的原值。如房屋建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余额：现有固定资产的原始价值按固定资产种类设置明细账。18“工程物资”账户资产类账户，核算企业为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。如工程用材料、尚未安装的设备及工具器具等。工程物资购入为工程准备的物资的实际成本工程领用的工程物资的实际成本余额：为在建工程准备的各种物资的实际成本该账户按物资品种设置明细账。19“财务费用”账户该账户按费用项目设置明细账。损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出（减利息收入)及相关的手续费等。财务费用本期发生的各项财务费用期末结转“本年利润”的数额20二、资金筹集主要经济业务的核算（一）投入资金的核算（二）借入资金业务核算见教材P82例21【例1】收到国家投入的资金200000元，款项已存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本——国家资本金20000022【例2】公司收到东方公司投入的全新设备一台，经投资双方确认其价值为50000元。借：固定资产50000贷：实收资本——法人资本金5000023【例3】由于季节性生产需要储备材料物资，公司向银行借入为期6个月，年利率12％的银行借款30000元，到期一次还本付息。所得借款存入银行。借：银行存款30000贷：短期借款3000024【例4】公司为了进行固定资产改扩建，向银行申请一笔五年期借款，经银行同意取得借款100000元，年利率10％，到期一次还本付息。所得借款存入银行。借：银行存款100000贷：长期借款10000025【例5】公司以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借:财务费用300贷：银行存款30026【例6】公司两年前借入的一笔长期借款到期，以银行存款偿还借款60000元。借：长期借款60000贷：银行存款6000027【例7】公司购入不需要安装的机器设备一台，买价30000元，增值税进项税额为5100元，款项已通过银行存款支付。借：固定资产30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款30000注意：税法规定2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。28第三节采购过程的核算采购过程需要设置的主要账户采购过程主要经济业务的会计处理物资采购成本的计算采购过程核算的主要内容：(1)材料采购成本的归集和分配；(2)增值税进项税额的确认；(3)材料验收入库计算并结转采购成本；(4)与供应单位之间办理款项结算。29一、采购过程需要设置的主要账户材料采购在途物资原材料应付账款应付票据应交税费30“材料采购”账户核算内容：资产类账户，核算企业采用计划成本计价法进行材料日常核算购入材料的采购成本。材料采购外购材料的买价和采购费用验收入库材料的计划成本余额：在途材料的采购成本按供应单位和材料品种设置明细账。31“在途物资”账户核算内容：资产类账户，核算企业采用实际成本计价法进行材料日常核算而购入材料的采购成本。在途物资外购材料的买价和采购费用验收入库材料的实际成本余额：在途材料的实际采购成本按供应单位和物资品种设置明细账。注意：在途材料是指款已付，但尚未验收入库的材料。32“原材料”账户核算内容：资产类账户，核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。原材料验收入库材料的成本发出及减少材料的成本余额:库存材料的成本按材料分类设二级明细账，按材料的品种设置明细账。33“应付账款”账户核算内容：负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付而未付给供货单位的款项。。应付账款偿还供应单位的款项应付供应单位的款项余额：尚未偿还的款项按债权人设置明细账。34“应付票据”账户核算内容：负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务而开出并承兑的商业汇票。应付票据商业汇票到期支付的金额开出承兑商业汇票的金额余额：尚未到期的商业汇票的金额该账户按债权人设置明细账。商业汇票：企业出具的承诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。35“预付账款”账户核算内容：资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户按债务人设置明细账。预付账款预付或补付供应单位的款项收到所购货物冲减的预付款项余额：尚未补付的款项供应单位退回的多付款项余额：尚未收到所购货物的预付款项36“应交税费”账户核算内容：负债类账户，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，如增值税、所得税、消费税、营业税、资源税、城建税、房产税、教育费附加等。按税金的种类设置明细账。应交税费实际交纳的税费按规定计算应交纳的各种税费余额：多交的税费余额：尚未交纳的各项税费37“应交税费——应交增值税”账户用于核算企业在销售货物或提供劳务及进口货物情况下应缴纳的增值税。应交税费——应交增值税①支付给供应单位的进项税额①向购货单位收取的销项税额②转出多交增值税②向税务部门交纳的增值税额③转出未交增值税余额：尚未缴纳的增值税余额：多交或尚未抵扣的增值税38增值税简介增值税：增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。“增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。（售价-进价）征税范围：1、销售或者进口货物。2、提供的加工、修理修配劳务。交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。39计算由于商品新增价值或商品附加值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：应纳增值税额＝当期销项税额—当期进项税额应纳增值税额=（售价-进价）×增值税税率=售价×增值税税率-进价×增值税税率40销项税额＝销售额(不含税）×增值税税率税率:基本税率：17%（一般纳税人）3％（小规模纳税人），不抵扣进项税额。小规模纳税人的确认标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。进项税额：是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。41二、材料采购成本的计算1.材料采购成本的内容2.材料采购成本的计算方法421、材料采购成本的内容（1）买价，指进货发票所开列的货款金额；（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；（3）运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外，其余