第三章存款业务的核算

第三章存款业务的核算主讲教师:张如TEL:3981359Email:[e-mail]吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。第一节存款业务概述一、存款的种类银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。按存款来源性质不同分类主要有以下几种：1、一般性存款。指工商企业在银行账户上的存款。2、居民个人储蓄存款。指城乡居民把闲余资金存入银行的存款。3、财政性存款。指国家机关、团体、事业单位、部队等机构的存款。另外，存款按存取期限，还可分为活期存款和定期存款两种。活期存款指随时可以存取的存款，定期存款指存入款项后必须到一定日期才能提取的存款。前述企业存款按期限也可分为活期存款和定期存款；储蓄存款也可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。按存款产生的来源可分为原始存款和派生存款原始存款是单位或个人将现金或现金支票送存银行而形成的存款,包括公款存款、私人存款和银行同业存款等。派生存款是是原始存款的对称，是指由商业银行发放贷款、办理贴现等业务活动引申而来的存款。派生存款产生的过程，就是商业银行吸收存款、发放贷款，形成新的存款额，最终导致银行体系存款总量增加的过程。二、存款业务的核算要求1、努力使社会闲散资金集中于银行，维护和尊重存户对存款资金的自主权益。2、正确使用账户，加强柜面监督。3、充分发挥银行会计核算、反映和监督的功能，提高服务质量。第二节单位存款业务的核算一、单位存款账户的管理单位向银行存款，必须在银行开立存款账户。存款账户按用途可分为以下几种：1、基本存款账户。它是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要的账户。有关现金的支取和发放工资只能在基本账户办理。按人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个基本账户。2、一般存款账户。它是存款人在基本账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户或因贷款需要而开立的。该账户不能支取现金。3、临时存款账户。它是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。它一般是存款人在外地开立的，该账户可以办理转账结算和办理现金收付。4、专用存款账户。它是存款人因特殊资金用途而需要开立的账户。比如基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出。单位向银行申请开立存款账户，须填写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的印鉴卡一并送交银行。为加强账户管理，单位存款账户实行双向选择的原则，开立基本存款账户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款账户，商业银行对各单位开立、撤消账户，必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立账户管理数据库，加强账户管理。二、单位活期存款业务的核算单位活期存款的存取款项，有现金和转账两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转账结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转账结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。会计科目设置：1.“吸收存款”核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款2.“利息支出”核算金融企业发生的利息支出3.“应付利息”核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息1、支票存款户的核算。单位缴存现金，应填写两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一联缴款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一联缴款单给会计部门入账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——××单位存款户银行可按存款单位和存款种类设置明细账。支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记账凭证，登记单位存款分户账。会计分录为：借：吸收存款——××单位存款户贷：库存现金记账后，将出纳对号单交取款人，支票交出纳部门，登记“现金支出日记簿”，配款复核后，将现金交取款人。2、存折存款户的核算缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户账和存折，最后将存折退还存款单位。账务处理方法同支票户。支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门进行账务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。3、单位活期存款利息的核算（1）计息时间的规定：单位活期存款按日计息，按季结息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天（2）利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷30由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：利息=日利率×计息积数（存款余额×日数）计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。实质是将存款余额化作一日的存款数额乘以日利率计息。累计日积数计息法可在乙种账页上和计息余额表上具体运用。（3）计息方法目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户账法（账页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利率=日利率×计息积数这一公式。下面以分户账法为例来了解银行计息的方法。账号301201060户名××公司2000年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日3/214/15/126/206/20结息160000200000120000180000贷贷贷贷贷200000320000160000340000340000114139192220000013120000624000034000021900000该公司2000年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%计算如下：21900000×1.8%÷360=1095（元）会计分录为：借：利息支出——活期存款利息1095贷：吸收存款——××公司存款户1095练习题填充存款分户账中的余额、日数和日积数，计算利息并办理利息转账2002年摘要借方贷方借或贷余额日数积数70321100032承前页贷8000035购货200039销货5000311现收1100314现付45000318转贷2900320转借4000累计基数填充存款分户账中的余额、日数和日积数，计算利息并办理利息转账2002年摘要借方贷方借或贷余额日数积数70321100032承前页贷80000324000035购货200078000431200039销货5000830002166000311现收1100841003252300314现付45000391004156400318转贷290042000284000320转借400038000138000累计基数4459700三、单位定期存款的核算单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，只能提前支取一次，由银行发给“单位定期存款开户证实书”，到期一次转存本息的单位存款。单位定期存款起存金额为一万元，多存不限。存期分为三个月、半年、一年、两年、三年、五年六个档次。开立定期存款账户单位应提交“开户申请书”、企业法人执照或营业执照正本，并预留银行印鉴。印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章或主要负责人印章和财务人员章。银行应查询或审查该客户基本信息，为客户开立单位定期存款账户，登记《开销户登记薄》，办理预留银行印鉴手续。由银行开出“单位定期存款开户证实书”1、存入的核算（1）现金存入存款单位填写“单位定期存款缴款凭证”连同现金交银行。银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款－××单位定期户打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。（付出）：空白重要凭证－存款开户证实书（2）、转账存入存款单位办理定期存款，按其金额填制转账支票及进账单交银行会计部门。银行柜员审核支付凭证及进账单无误后，以支票代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票进行账务处理。会计借：吸收存款——××单位活期存款户（转账支票）贷：吸收存款——××单位定期户进账单第二联）打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。入账分录同上。定期存款到期转存存入时可以约定自动转存，转存时，可使用原账号，不在预留印鉴。只限一次，连本带利一起转存。到期时，经办行应按时结计利息，利息转入定期存款借：应付利息——定期存款利息户贷：吸收存款——单位定期存款2、到期支取的核算存款单位填写“单位定期存款支取凭证”一式三联，第二联加盖预留银行印鉴，并持证实书办理支取。银行柜员审核无误后，按规定利率计息，开具利息清单。支取凭证的借方传票作付款的记账凭证，贷方传票作收款的记账凭证，回单联签章后与利息清单一并退存款单位；证实书收回，两联证实书注明“注销”字样，一并作借方传票附件。同时登记“开销户登记簿”，转账会计分录为：借：吸收存款——××单位定期户利息支出——定期存款利息贷：吸收存款——××单位活期户该本息不能提取现金，只能转存到活期存款账户。利息=本金×存期×利率提前支取的核算全部提前支取在“证实书”上加盖“提前支取”。计算利息，填制特种转账借方凭证两联和特种转账贷方凭证两联办理转账借：吸收存款——单位定期存款利息支出——定期存款利贷：吸收存款——单位活期存款部分提前支取未支取部分大于起存点，则按原账号、原利率原到期日重新签发“证实书”逾期支取的核算利息的计算定期存款利息的计算适用利随本清计息法1.当该笔存款为整年整月时，不再化为日数2.当有零头天数时，应全部化为天数，每年按360天，每月按30天如2002年6月20日存入一年期的存款100万，2003年3月11日提前支取利息=1000000×241×（0.6‰÷30）单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利息调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。只能办理一次单位定期存款部分提前支取，若剩余部分不低于起存金额（10000元），提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。若剩余部分低于起存金额，则应全部支取，支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。单位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。第三节储蓄存款的核算一、储蓄存款的政策原则人民币储蓄存款是指城乡居民个人将自己节余或待用货币资金存入银行，由银行开具存折或存单作为凭证，个人凭存折或存单可以支取本息的一种信用活动。个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了《储蓄管理条例》，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：1、存款自愿；2、取款自由；3、存款有息；4、为储户保密；5、公款不能存储蓄。存款自愿、取款自由。居民个人所持有的现金是个人资产，不论是存入储蓄机构还是作其它用途，存入哪家储蓄机构，存多存少，存活期还是定期，完全由居民个人决定，同样，居民还可根据需要随时取出部分或全部存款，储蓄机构不得以任何理由据绝其提取存款。为存款人保密。储户的户名、账号、存款