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第三章（二）存贷款业务核算主讲：田维胜河南大学工商管理学院田维胜主要内容•第一节概述•第二节贷款业务核算•第三节贷款损失准备的核算河南大学工商管理学院田维胜第一节概述•一、概念•二、贷款业务核算原则•三、贷款的五级分类•四、贷款方式河南大学工商管理学院田维胜一、概念•贷款：金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。•短期贷款：期限≤1年•中期贷款：1年＜期限≤5年•长期贷款：期限＞5年河南大学工商管理学院田维胜二、贷款业务核算原则•1、本息分别核算原则•2、商业性贷款和政策性贷款分别核算原则•3、自营贷款与委托贷款分别核算原则•4、应计贷款和非应计贷款分别核算•非应计贷款：是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。河南大学工商管理学院田维胜三、贷款的五级分类•1、正常贷款：是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的那部分贷款。•特征：•（1）借款人还本付息情况正常；•（2）借款人的财务状况良好；•（3）借款人进行正常经营活动的外部环境良好。河南大学工商管理学院田维胜•2、关注贷款：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。•特征：•（1）借款人的正常经营活动受到不利影响；•（2）借款人的财务状况有恶化的迹象；•（3）贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整。河南大学工商管理学院田维胜•3、次级贷款：是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。•特征：•（1）借款人未能按时归还贷款本息；•（2）借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势；比如：借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。河南大学工商管理学院田维胜•4、可疑贷款：是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。•特征：•相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。河南大学工商管理学院田维胜•5、损失贷款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。•特征：•（1）借款人长期拖欠贷款本息；•（2）借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；•（3）抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人行使了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。河南大学工商管理学院田维胜四、贷款方式•1、信用贷款：指以借款人的信誉发放的贷款。•2、担保贷款：•（1）保证贷款：指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。•（2）抵押贷款：指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。河南大学工商管理学院田维胜•（3）质押贷款：指按《担保法》的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。•3、票据贴现：指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。河南大学工商管理学院田维胜第二节贷款业务核算•一、信用贷款的核算•二、担保贷款的核算•三、票据贴现的核算•四、贷款利息的计算河南大学工商管理学院田维胜一、信用贷款的核算•信用贷款的会计核算方式有四种：•（一）逐笔核贷•（二）存贷合一•（三）定期调整•（四）下贷上转河南大学工商管理学院田维胜（一）逐笔核贷•逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔提出申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。•1、贷款的发放：•（1）借款人提交《借款申请书》•（2）签订《借款合同》•（3）填写借款借据•一式五联，如下：河南大学工商管理学院田维胜•①回单•②借方凭证•③贷方凭证•④收账通知•⑤借据：代到期卡•（4）会计处理•借款借据②借：贷款—借款人贷款户•借款借据③贷：活期存款—借款人存款户河南大学工商管理学院田维胜•2、贷款到期收回：•借款人填制支票及进账单交会计部门•支票借：活期存款——借款人存款户•进②贷：贷款——借款人贷款户•利息清单利息收入（应收利息）••转账后，应在到期卡上注明收回日期并交信贷部门。•注：也可以使用还款凭证，银行填制特种转账借贷方传票强行扣收贷款。河南大学工商管理学院田维胜•3、贷款展期：•（1）借款人填制“借款展期申请书”一式三联•第一联：信贷部门备查•第二联：附于借据后面专夹保管，不办理转帐•第三联：交借款人，作同意展期的通知•（2）贷款展期的期限•短期贷款：累计不得超过原贷款期限•中期贷款：累计不得超过原贷款期限的一半•长期贷款：累计不得超过3年•注：贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所对应的利率计息。河南大学工商管理学院田维胜•4、逾期贷款：•逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。注：不含呆滞贷款和呆帐贷款。•会计处理：•当发生贷款逾期时，应在贷款到期的次日，由会计部门填制特种转帐传票，将有关逾期贷款用红字转入“逾期贷款”科目•借：逾期贷款——××单位逾期贷款户•借：贷款——××单位贷款户（红字）•若：应收利息未收到•借：应收利息•贷：利息收入河南大学工商管理学院田维胜•5、非应计贷款：•（1）当贷款的本金或利息逾期90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。•借：非应计贷款——借款人非应计贷款户•借：贷款等——借款人贷款户（红字）•或逾期贷款——借款人逾期贷款户（红字）•（2）当应计贷款转入非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转入表外核算。•借：应收利息——借款人户（红字）•贷：利息收入（红字）•收入：应收未收利息——•注：从应计贷款转为非应计贷款后，收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。河南大学工商管理学院田维胜（二）存贷合一•存贷合一核算方式是指将存款和贷款统一在一个账户内核算，又称为活期放款，或活放活收。•即：当单位借款时，不需要逐笔申请，只要在原核定的限额内，企业进货贷款；销货归还贷款。•为了简化工作，该种方式将贷款的发放和收回，直接用结算凭证办理。实质上是一种透支方式或者是限额贷款方式。•在信用卡业务的贷记卡和准贷记卡，实行的就是存贷合一的账户管理。河南大学工商管理学院田维胜（三）定期调整•定期调整贷款核算方式是为异地托收承付结算方式的结算贷款而设置的。•从理论上讲，应于每次办理结算时，同时办理发放结算贷款。但从实际上讲，由于企业发货频繁，操作难度较大，所以，在实际工作中，为了简化贷款的发放与收回，银行采用定期调整的方式。河南大学工商管理学院田维胜（四）下贷上转•下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方法。•实质上是基本账户的延伸。•有三个条件：•1、短期性，不可以长期采用；•2、下贷单位必须是主账户的下属非独立核算单位；•3、非同一所在地。河南大学工商管理学院田维胜借款人基本账户行所在地行用款人（2）申请1、所在地银行的处理（5）下贷时：借：贷款—下贷上转户贷：活期存款—用款人户（6）上转时：借：资金清算往来贷：贷款—下贷上转户（7）发出联行凭证（2、基本账户行的处理（8）借：贷款—借款人贷款户贷：资金清算往来（4）支款凭证（9）通知（3）通知（1）申请河南大学工商管理学院田维胜二、担保贷款的核算•（一）保证贷款•（二）抵押贷款•（三）质押贷款河南大学工商管理学院田维胜（一）保证贷款•1.保证贷款：指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。•2.保证方式：•（1）一般保证：当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。•（2）当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。河南大学工商管理学院田维胜•3、保证期间：•（1）一般保证的保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间为主债务履行期届满之日起6个月。•（2）连带责任保证的保证人与债权人未约定保证期间的，债权人有权自主债务履行期届满之日起6个月内要求保证人承担保证责任。•4、会计处理：参考逐笔核贷河南大学工商管理学院田维胜（二）抵押贷款•1.抵押贷款：指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。•2.抵押物：应尽可能价格变动少，有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价。•3.抵押率：抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。河南大学工商管理学院田维胜•4、会计处理：•（1）发放手续略•借：抵押贷款—借款人抵押贷款户•贷：活期存款—借款人存款户•或库存现金•收入：代保管有价值品（担保物）——•（2）到期收回•借：活期存款—借款人存款户（现金）•贷：抵押贷款—借款人抵押贷款户•利息收入（应收利息）•付出：代保管有价值品（担保物）——•若不能收回，暂转入逾期贷款。河南大学工商管理学院田维胜•（3）贷款不能收回，拍卖抵押物：•a.净收入≥本利和•借：活期存款—拍卖公司存款户（净收入）•贷：抵押贷款—借款人抵押贷款户（本金）•利息收入（应收利息）•其他应付款（差额）•付出：代保管有价值品（担保物）——河南大学工商管理学院田维胜•b.本金≤净收入≤本利和•借：活期存款—拍卖公司存款户•贷：抵押贷款—借款人抵押贷款户•利息收入（应收利息）•付出：代保管有价值品（担保物）——•c.净收入≤本金•借：活期存款—拍卖公司存款户（净收入）•贷款损失准备（差额）•贷：抵押贷款—借款人抵押贷款户（本金）•付出：代保管有价值品（担保物）——河南大学工商管理学院田维胜（三）质押贷款•1、质押贷款：指按《担保法》的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。•2、动产质押：一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于保管的特点。如库存存货。•3、权利质押：①汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；②依法可以转让的股份、股票；③依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。河南大学工商管理学院田维胜•4、质押率：视具体情况而定。如：存单、凭证式国债不得超过质押凭证面额的90%；股票质押的期限为六个月和60%的质押率。•5、会计处理：•参考抵押贷款的会计处理河南大学工商管理学院田维胜三、票据贴现的核算•（一）有关规定•1、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及其他组织，并与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系。•2、贴现申请人应提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。•3、贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票。•4、贴现汇票的每笔金额不得超过1000万元。河南大学工商管理学院田维胜•（二）贴现凭证：•①借方凭证：代申请书•②贷方凭证：银行记贴现人账户•③贷方凭证：贴现利息•④收账通知：给贴现人•⑤到期卡：留存•（三）会计处理•贴现利息=汇票金额×贴现天数×年贴现率/360•实付贴现金额=汇票金额－贴现利息河南大学工商管理学院田维胜贴现人贴现行承兑行出票人申请贴现发出托收凭证（1、贴现行办理贴现借：贴现资产贷：活期存款——贴现人户利息收入2、收回票款借：资金清算往来存放中央银行款项等***贷：贴现资产划款若商业承兑汇票退票借：活期存款——贴现人户逾期贷款——贴现人户贷：贴现资产河南大学工商管理学院田维胜四、贷款利息的计算•（一）定期结息•结息日：每月或每季度末月20日•计息天数：按日历实际天数计算，算头不算尾。贷款利息=累计贷款计息积数×日利率•（二）利随本清•贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年(月)又有零头数可全部化成天数计算。整年按360天，整月按30天计算，零头按实际天数算。河南大学工商管理学院田维胜注：个人住房贷款利息•1、等额本息还款法•2、等额本金还款法1总还款期数总还款期数贷款本金