第九章存货及固定资产业务会计处理程序的设计

第九章存货及固定资产业务会计制度的设计2019/10/202第九章存货及固定资产业务会计制度的设计第一节存货业务会计处理程序的设计第二节固定资产业务会计处理程序的设计2019/10/203第一节存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容与特点（一）存货业务概念及基础工作的设计1、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料(含包装物、低值易耗品)等。周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。为建造固定资产而储备的各种材料、特种储备及专项储备不属存货。2019/10/204第一节存货业务会计制度设计概述（2）存货的计量存货成本的初始计量存货成本的后续计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、相关税费和直接费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在具体使用时，一方面要符合有关财务制度的要求；另一方面在选用后不得随意更改。2019/10/205存货成本的期末计量在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本小于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。2019/10/206第一节存货业务会计制度设计概述（3）盘存制度的确定永续盘存制这种方法是对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制，在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计“存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生盈亏的原因。实地盘存制在应用时须注意以下两点：平时除了要建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期末盘存时，除了认真清点全部存货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭证，以上一期末的盘存数加上本期的购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期的盘存数。2019/10/207由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。这种关系具体表现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/208（4）健全实地盘点制度盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观、准确。（5）实施存货保险制度（6）建立库存存货质量管理制度（7）健全存货明细账制度第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/209（二）存货的特点1、企业持有存货的最终目的是为了出售2、存货是有形资产3、存货是流动资产4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性具有较强的变现能力或流动性第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2010二、存货业务会计制度设计目标和要求（一）存货业务会计制度设计目标1、提供存货的各种真实、完整、有用信息；2、保证存货的安全；3、控制存货的流动；4、监督、落实存货的经营责任；5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2011（二）存货业务会计制度设计要求1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。2019/10/2012三、采购核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等。第一节存货业务会计处理程序的设计2019/10/2013第一节存货业务会计处理程序的设计采购计划的编制订货合同请购单由请购部门填制，交供应部门。由供应部门会同财会部门审批。确定各种物资的需要量。物资需要量是根据一定时期物资消耗定额来计算的。在计算确定时一般应供略大于需。确定各种物资的储备量和核定储备资金定额。编制采购申请计划表。建立采购资金限额登记表。签订订货合同，要考虑合理的订货批量和订货时间。对重点控制的物资有两种订货方式：定期订货，定量订货。收料溢缺报告单也可用红字收料单表示退货。保管部门在材料入库时填制。保管部门、供应部门、财会部门、统计部门各一联。收料单退货单2019/10/2014（二）各种凭证传递程序的设计不相容职务分离如：收料单一般由仓库保管员填制，但不应由保管部门主管一人包办全部程序。凭证传递要及时如：将收料单设计成一式五联，给供货单位、采购供应部门、财会部门、仓储保管部门和统计部门各一联。指定专人填制有关凭证如：“请购单”必须由使用（或保管）材料物资部门的指定专人填制。不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。制证人员和审核人员应该分离。1234第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2015（三）采购与付款业务处理程序的设计1、日常采购计划编制、合同签订程序设计（1）日常采购计划编制、合同签订程序设计（2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点采购计划须经审核批准后才能签订采购合同；会计部门参加采购合同的会签。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/20162、临时采购申请程序设计（1）临时采购申请处理程序请购单位编制请购单交供应部门；供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购；通知财会部门以备货款结算。（2）临时采购申请流程的内部控制点临时采购必须经过授权批准才能办理；会计部门监督临时采购计划的实施。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/20173、材料采购、验货、付款程序设计（1）材料采购、验货、付款处理程序供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2018供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送交财会部门。财会部门对照合同副巷进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2019（2）材料采购验货付款流程的控制点采购材料入库验收、记账与付款分管；加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。2019/10/20204、退货及折让程序设计（1）退货及折让的业务处理程序由储存部门或用料部门填制“请购单”；由采购部门填制“订购单”或其他契约；由检验部门验收并编制验收报告；储存部门对照、验收报告收料入库，如有差异应报告财会部门。会计部门：发票经核准后付款。凭证移送出纳处付款。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2021（2）退货及折让流程的控制点双方协商解决。由采购部门编制退回及折让通知单。送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证。2019/10/2022例如：在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）A.退货及折让发生时，由双方协商解决B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证答案：ACE第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2023二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、账表的设计主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/20241、领料登记表是一种多次使用的领料凭证，适用于经常领用的损耗性材料。平时留在仓库，月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账。例如：领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（）A.仓库部门B.领料部门C.会计部门D.供应部门答案：A第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/20252、限额领料单限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料。材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定的，只要累计实发数量尚未超过领用额，就可连续使用。限额领料单由供销部门和仓库编制，一般一式三联，一联交领料部门，据以领料，另两联留仓库，据以发料。月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库登记账簿归档备查。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/20263、收发料汇总表据以进行材料收入和发出的总分类核算，并与材料明细账核对。收料汇总表发料汇总表存货收发结存表收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整理，整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制。发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整理，按材料类别和有关账户归类汇总编制。在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下，收发料汇总表既要列示计划成本，又要列示实际成本；收发料汇总表同样是既有计划成本，又要有应摊销材料成本差异和实际成本。通常要按仓库编制“存货收发结存表”（又称“库存月报表”），按期交会计部门分析和对账。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/20274、材料吊卡仓库设材料吊卡，它不是账簿。5、盘点报告6、报废单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人、企业领导审批。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2028（二）储存业务主要处理程序的设计1、材料发料业务处理程序（1）材料发料程序是指企业一般性领料的业务过程领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/2029会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。（2）材料发料业务处理流程的控制点材料领用审核、发放和记账分管；会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性；定期进行账账、账卡、账实和表表核对。第一节存货业务会计制度设计概述2019/10/20302、委托加工材料发料程序委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的