第2章存款业务的核算

金融企业会计JinrongQiyeKuaiji金融企业会计2存款业务的核算第二章存款业务的核算存款业务概述单位存款业务的核算储蓄存款业务的核算第一节存款业务概述存款业务的性质存款业务的种类存款业务核算的有关账户一、存款业务的性质存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动，是银行的主要负债业务。银行吸收存款，可以把社会闲散的资金聚成巨大的货币资金，通过银行信用中介作用，把资金贷放给流通和生产部门，从而对社会生产和经济活动进行有效调节。存款业务是银行最基本的业务，存款业务的核算是银行其他业务核算的基础。二、存款业务的种类单位存款一般存款资金来源：财政性存款个人存款存款期限：活期存款定期存款是否计息：计息存款不计息存款：财政预算内资金存款等存款货币：本币存款外币存款三、存款业务核算的有关账户存款业务的三个主要方面：存入支取计息有关账户：吸收存款库存现金应付利息利息支出应交税费——代扣代交个人利息所得税吸收存款科目性质：负债类科目，用于反映银行吸收的除同业存放款项以外各种存款的增减变动情况，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。设有“本金”和“利息调整”明细科目余额在贷方，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。吸收存款“吸收存款”的主要账务处理：接受存款借：库存现金/存放中央银行款项贷：吸收存款支付存款借：吸收存款贷：库存现金/存放中央银行款项科目性质：资产类科目余额反映在借方，为库存现金的实有数库存现金科目性质：负债类科目本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。科目借方反映的是到期支付的利息，贷方反映根据权责发生制原则预提的利息，余额反映在贷方，为计提的尚未实际支出的利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核算。应付利息应付利息主要账务处理：资产负债表日，计算应付利息借：利息支出等贷：应付利息支付存款的利息借：应付利息贷：吸收存款科目性质：损益类(费用）科目，用于核算银行在吸收存款及借款中所发生的利息支出利息支出应交税费-代扣代交个人利息所得税科目性质：负债类科目，核算银行代扣代缴的个人存款利息所得税。计算应交的个人存款利息税时借：应付利息贷：应交税费第二节单位存款业务的核算单位存款的开户和管理单位活期存款业务的核算单位定期存款业务的核算一、单位存款的开户和管理单位存款账户的种类：基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户是独立核算的单位用于办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账户，存款人的工资、奖金等现金支取只能通过基本存款账户办理。要求：每个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开户对象：企业法人法人内部独立核算单位行政事业单位外国驻华机构等基本存款账户是存款人因为借款或其他结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的结算账户，用于借款转存、借款归还和其他结算资金收付。要求：该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。一般存款账户是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。要求：该账户可以办理转账结算和根据国家规定办理少量现金收付。临时活动结束时该账户要注销。有效期为2年临时存款账户是存款人因基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金而开立的账户。要求：专款专用、专项管理，可转账结算和现金收付。专用存款账户小测试如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？合格境外机构投资者美国高盛公司将在某国有商业银行开设人民币特种账户和人民币结算资金账户，银行会计应选择（）；北京城建公司一分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（）；中华女子学院因新楼建设而向中国工商银行北京市分行借款Y万元，因借款的转存，银行会计应选择（）；一、单位存款的开户和管理开户手续：开户申请书有关证明：营业执照，人事、民政、编制委员会等批示，军队军以上、武警总队财务部门的开户证明书等。印鉴卡开户许可证：（人民银行当地分支机构核发）→银行审查→登记开销户登记簿→设立分户账→发售结算凭证一、单位存款的开户和管理存款账户的管理：一个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；开户实行双向选择；开立基本存款账户实行开户许可证制度；存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租、出借和转让他人。不得套取银行信用。先存后用，存大于支。二、单位活期存款业务的核算活期存款，具有随时存取的特点，可分为支票户和存折户。活期存款业务核算的内容：存入现金支取现金利息核算账务核对支票户和存折户业务核算的会计分录相同，但相关手续有区别。存入现金先收款，后记账相关程序客户填写现金缴款单→银行出纳审查凭证，清点现金，登记现金收入日记簿→会计登记分户账会计分录：借：库存现金贷：吸收存款－单位活期存款－xx单位户存入现金存入现金例：银行收到开户单位红心商店缴来现金10000元，要求存入其活期存款账户。借：库存现金10000贷：吸收存款－单位活期存款－红心商店户10000支取现金先记账，后付款（现金支票）相关程序：签发现金支票→银行会计柜审核（金额、日期、收款人、印鉴），登记分户账→交出纳登记现金付出日记簿，付款。会计分录：借：吸收存款－单位活期存款－xx单位户贷：库存现金支取现金例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。借:吸收存款—单位活期存款—佳佳百货公司户50000贷:库存现金50000利息核算的一般规定：银行为了减少年末的工作压力，单位活期存款通常按日计息，按季结息，规定每季末月20日为结息日。每年计息4次，计息期为上季末月的21日至本季末月20日止。单位活期存款利息一般只能转账，不得支取现金存款账户销户时，应在销户当时将利息结算清楚，利随本清。利息核算利息计算公式：利息核算利息=本金×存期×利率利息=累积积数×日利率累积积数=每日余额合计数注意存期和利率在计算单位上的一致性。百分数的利息率（%）为年利率。千分数的利息率（‰）月利率（厘）。万分数的利息率（‰0）日利率。10厘为1分，如10‰即为1分，15‰即为1分5厘。年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率年利率÷360=日利率本金以元位起息，元以下的不计息，利息保留到分位。存期计算“算头不算尾”，但若遇结息日“算头又算尾”。如遇利率调整，应分段计息。会计分录:资产负债表日计提利息：借：利息支出—单位活期存款利息支出户贷：应付利息—单位活期存款应付利息户结息日：借：应付利息—单位活期存款应付利息户贷：吸收存款—单位活期存款—xx单位户利息计息方法：利息核算余额表计息法分户账页计息法就是在每日营业终了，将各计息分户账的最后余额填入余额表内，求得累计计息积数，并据此计算利息的一种方法。是指在营业终了时，将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数，并据此计算利息的一种方法。适用于存款余额变动频繁的存款账户，每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。利息计算：余额表计息法应付利息=（上季度未计息积数+本季度计息积数+-错账冲正应调整积数）×日利率例题见教材该方法适用于存取款次数不多的存款户。分户账页计息法分户账页计息法2008年摘要借方贷方借或贷余额日数积数621承前页贷40700621转贷700贷4140019786600710汇出2000..3940019748600729转贷3500..4290015643500813汇入60043500321392000914冲销7月10日错帐*200045500663132000136500917汇出3000425004170000921110.2542610.254009200账务核对对账是指银行会计部门将为客户记载的账务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方账务一致。银行同单位的对账分为定期对账和随时对账两种形式。随时对账：是在记满账页和月度终了时向开户单位发对账单，其意义在于与开户单位进行逐笔对账。定期对账：是每月初和每年的11月末向开户单位发出余额对账单进行余额对账。账务核对支票户的内外账务核对存折户的内外账务核对随时核对定期核对随时核对三、单位定期存款业务的核算单位将活期存款中暂时闲置资金转为定期。有关规定：存入时要从其基本存款账户中转存，支取时要转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中。金额起点：为1万元，多存不限。存期档次：分3个月、6个月、1年、2年、3年、5年八个档次。可全部或部分提前支取，但只能提前一次。财政拨款、预算内资金及银行贷款不得存入定期存款。三、单位定期存款业务的核算核算内容：转账存入利息计算支取存款相关程序：签发转账支票→银行开出“单位定期存款开户证实书”→审核记账会计分录：转账存入借：吸收存款—单位活期存款—xx单位户贷：吸收存款—单位定期存款—xx单位户利息管理规定单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在支取本金时计付利息。单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。利息计算利息的计提：按照权责发生制原则，在资产负债表日，应计提利息。实际操作（简化处理，假设年底为资产负债表日）：对一年（含一年）以上的定期存款计提应付利息，进入当期损益，对一年以下的定期存款不计提应计利息，发生实际利息支出时，直接进入当期损益。利息计算利息计算会计分录：计提利息：借：利息支出贷：应付利息—单位定期存款应付利息户实际发生时，冲减：借：应付利息贷：吸收存款—单位活期存款户一年以下的利息：借：利息支出贷：吸收存款—单位活期存款户例：某单位2007年12月31日在中国银行北京分行转账存入20万元的定期存款，存期18个月，月利率为2.25%/12，于2009年6月30日到期全额取出。转账存入时：借：吸收存款—单位活期存款户200000贷：吸收存款—单位定期存款户200000利息计算2008年12月31日为资产负债表日，计提利息：借：利息支出4500贷：应付利息—单位定期存款应付利息户45002009年6月30日：未计提的利息为2250元借：吸收存款—单位定期存款户200000利息支出2250应付利息—单位定期存款应付利息户4500贷：吸收存款—单位活期存款户206750利息计算支取存款到期支取提前支取逾期支取支取存款，只能转账，不能支取现金，也不能用于结算三种情况：到期全额支取，按规定利率本息一次结清。会计分录：到期支取借：应付利息利息支出吸收存款—定期存款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户在资产负债表日已经计提的，此处冲转发生的尚未计提的利息，此时列支。提前全部支取：银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；会计分录同到期全额支取提前支取提前部分支取：若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。提前支取逾期支取的逾期时间部分，按活期存款计息。例：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875‰，9日25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6‰，试计算应付利息。其利息计算为：到期利息＝200000×12×1.875‰＝4500元逾期利息＝200000×14×（0.6‰÷30）＝56元该笔存款应付利息为4556元逾期支取黄河公司2007年8月31日签发转账支票100