第九章财务成果业务核算

第九章财务成果业务核算学习目的教学内容本章小结本章作业学习目的本章主要介绍企业一定会计期间的财务成果，即利润的形成和利润分配业务的核算。通过本章的学习，理解利润的定义，掌握利润构成的计算公式，重点掌握“本年利润”和“利润分配”两个账户的用途、结构及其具体运用，熟悉财务成果业务的会计处理。教学内容第一节财务成果业务概述第二节财务成果形成业务核算第三节财务成果分配业务核算第一节财务成果业务概述一、利润的构成二、利润分配的顺序一、利润的构成利润是企业在一定会计期间的财务成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。一、利润的构成营业利润利润总额净利润（一）营业利润营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润=利润总额－所得税费用二、利润分配的顺序提取法定公积金提取任意公积金向投资者分配利润或股利1、提取法定公积金公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取，非公司制企业也可按照超过10%的比例提取，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。2、提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。3、向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按照持股比例分配的除外。第二节财务成果形成业务核算一、账户设置二、结转本年利润的方法三、会计处理一、账户设置“营业外收入”账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。结构：贷方登记营业外收入的增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户无余额。“营业外支出”账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。结构：借方登记营业外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户无余额。“所得税费用”账户性质：损益类账户用途：核算企业按规定计算的应从当期利润总额中扣除的所得税金额。结构：借方登记企业当期发生的所得税费用数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户无余额。“本年利润”账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业本年度实现的利润或发生的亏损。结构：贷方登记期末由损益类账户转入的收入金额，借方登记期末由损益类账户转入的费用金额。结转后，如果借方金额大于贷方金额，则为亏损；如果贷方金额大于借方金额，则为盈利。年末，将本年实现的净利润或亏损总额全部转入“利润分配”账户，结转后该账户年末无余额。二、结转本年利润的方法表结法账结法1、表结法表结法下各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转到“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。2、账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。财务成果形成业务核算图主营业务成本本年利润主营业务收入营业税金及附加转入营业成本、费用转入营业收入其他业务收入其他业务成本营业亏损营业利润投资收益销售费用转入转入营业外收入管理费用亏损总额利润总额财务费用转入利润分配-未分配利润营业外支出净亏损净利润转入净亏损转入净利润应交税费-应交所得税所得税费用三、结转本年利润的会计处理【例9-1】3日，向希望工程捐款5000元，款项已经通过银行付讫。借：营业外支出5000贷：银行存款5000【例9-2】8日，企业取得罚款净收入2000元，存入银行。借：银行存款2000贷：营业外收入2000【例9-3】25日，从联营单位分得投资利润80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：投资收益80000【例9-4】月末，结转各损益类账户。其中，主营业务收入148000元，其他业务收入140427元，投资收益79075元，公允价值变动损益29000元，营业外收入2000元；主营业务成本122880元，营业税金及附加6710元，其他业务成本28000元，销售费用20960元，管理费用17710元，财务费用130305元，营业外支出5000元。借：主营业务收入148000其他业务收入140427投资收益79075公允价值变动损益29000营业外收入2000贷：本年利润398502借：本年利润331565贷：主营业务成本122880营业税金及附加6710其他业务成本28000销售费用20960管理费用17710财务费用130305营业外支出5000【例9-5】根据本月实现的利润总额计算企业应交所得税（税率为25%）。应交所得税额=66937×25%=16734（元）借：所得税费用16734贷：应交税费—应交所得税16734结转所得税费用借：本年利润16734贷：所得税费用16734第三节财务成果分配业务核算账户设置会计处理账户设置“利润分配”账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补亏损后的结存余额。结构：借方登记利润分配数；贷方登记年末“本年利润”账户的转入数；期末贷方余额为历年结存的尚未分配的利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付现金股利或利润—转作股本的股利—未分配利润年末，除“未分配利润”明细账外，其他明细账应无余额“盈余公积”账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。结构：贷方登记企业提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积累计结存数。“应付股利”账户性质：负债类账户用途：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。结构：贷方登记按规定应支付给投资者的现金股利或利润；借方登记实际支付现金股利或利润；余额在贷方，表示企业尚未支付的现金股利或利润。财务成果分配业务核算图盈余公积利润分配利润分配本年利润-提取法定盈余公积-未分配利润利润分配-提取任意盈余公积年末转入年末转入已分配利润全年实现净利润应付股利利润分配-应付现金股利或利润未弥补亏损未分配利润年末转入全年发生净亏损【例9-6】年末，按本年净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。假设公司1-11月累计实现净利润629797元，加上12月净利润50203元（66937－16734），则该公司全年净利润为680000元。提取法定盈余公积=680000×10%=68000（元）提取任意盈余公积=680000×5%=34000（元）借：利润分配—提取法定盈余公积68000—提取任意盈余公积34000贷：盈余公积—法定盈余公积68000—任意盈余公积34000【例9-7】年末，按照董事会的决议，向投资者分配利润200000元。借：利润分配—应付现金股利200000贷：应付股利200000【例9-8】年末，结转全年净利润680000元。借：本年利润680000贷：利润分配—未分配利润680000【例9-9】年末，结转全年已分配利润。借：利润分配—未分配利润302000贷：利润分配—提取法定盈余公积68000—提取任意盈余公积34000—应付现金股利200000本章作业P202-203【习题9-1】【习题9-2】