第五章 企业基本经济业务的核算

第五章企业基本经济业务的核算资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算企业销售业务的核算利润形成与分配业务的核算第一节资金筹集业务的核算投入资本的核算借入资金的核算一、投入资本的核算接受货币资金投资库存现金、银行存款接受其他形式投资固定资产、无形资产实收资本（股本）、资本公积（一）接受货币资金投资借实收资本贷减少的注册资本收到投资者投入的资本注册资本的实有数借库存现金贷库存现金的增加额库存现金的减少额期末库存现金的结余额借银行存款贷银行存款的增加额银行存款的减少额期末银行存款的结余额借：库存现金/银行存款贷：实收资本（二）接受其他形式投资借实收资本贷减少的注册资本收到投资者投入的资本注册资本的实有数借固定资产贷增加的固定资产的原值减少的固定资产的原值期末固定资产的原值借无形资产贷无形资产的增加额无形资产的减少额期末无形资产的结余额借：无形资产贷：实收资本借：固定资产贷：实收资本例题例1企业收到国家投资100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000例2企业收到甲公司投入的机器一台，双方协议的价值为200000元，已办理相关手续。借：固定资产200000贷：实收资本200000（三）资本公积的核算概念是企业在筹集资金的过程中，投资者缴付的出资额超出注册资本的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。用途转增资本（实收资本或股本）（三）资本公积的核算账户明细账户资本公积—资本溢价（股本溢价）—其他资本公积借资本公积贷资本溢价或股本溢价转增资本数直接计入所有者权益的利得资本公积的实有数直接计入所有者权益的损失借：资本公积贷：实收资本（三）资本公积的核算例3经甲企业协商同意A公司加入本企业，占注册资本的20%（加入后注册资本为100000元）。今收到银行收款通知，收到A公司转来款项25000元。借：银行存款25000贷：实收资本20000资本公积5000二、借入资金的核算概念是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。账户设置短期借款：核算企业借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。长期借款：核算企业借入的期限在1年以上的各种借款。财务费用：核算企业为筹集资金而发生的各项费用，包括利息、汇兑损益、手续费等。应付利息：核算企业按合同规定应支付的利息。（二）账户的设置借银行存款贷银行存款的增加额银行存款的减少额期末银行存款的结余额借短期借款贷归还的短期借款借入的一年以内的款项期末尚未归还的短期借款借长期借款贷归还的长期借款借入的一年以上的款项期末尚未归还的长期借款借：银行存款贷：长期借款借：银行存款贷：短期借款（三）短期借款的核算取得借款借：银行存款贷：短期借款计提利息借：财务费用贷：应付利息归还借款借：短期借款/应付利息/财务费用贷：银行存款（三）短期借款的核算例4某企业于2010年1月1日向银行借入三个月的借款100000元，年利率9%，三个月后一次还本付息。（1）2010年1月1日取得借款借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）1月底计提本月利息月利息＝100000×9%÷12＝750元借：财务费用750贷：应付利息7502月份会计处理同上。（3）2010年3月底偿还借款借：短期借款100000应付利息1500财务费用750贷：银行存款102250（四）长期借款的核算取得借款借：银行存款贷：长期借款计提利息（分期付息，到期还本）借：财务费用贷：应付利息（四）长期借款的核算支付利息借：应付利息贷：银行存款归还借款借：长期借款应付利息贷：银行存款（四）长期借款的核算例5某企业于2009年1月1日向银行借入两年期的借款60000元，存入银行。年利率为10%，到期偿还本金，每年末支付利息。（1）2009年1月1日取得借款借：银行存款60000贷：长期借款60000（四）长期借款的核算（2）2009年12月31日计提利息年利息＝60000×10%＝6000元借：财务费用6000贷：应付利息6000支付利息借：应付利息6000贷：银行存款6000（四）长期借款的核算（3）2010年12月31日归还借款借：财务费用6000贷：应付利息6000借：长期借款60000应付利息6000贷：银行存款66000第二节生产准备业务的核算产品生产准备的过程购建固定资产购买原材料一、固定资产购建业务的核算概念是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命在一年以上的有形资产。主要包括房屋建筑物、机器设备、办公用具、交通工具等。固定资产的入账价值包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装调试费及相关税费等。注：2009年1月1日起购入的与生产经营有关的固定资产增值税不计入固定资产的成本。一、固定资产购建业务的核算账户的设置借固定资产贷增加的固定资产的原值减少的固定资产的原值期末固定资产的原值借在建工程贷建造、安装过程中的全部支出结转完工工程的成本尚未完工工程的成本一、固定资产购建业务的核算例6企业购入一台不需要安装的设备，买价80000元，运输费1000元，装卸费500元，增值税进项税额13600元，设备已交付使用，款项通过银行转账支付。借：固定资产81500应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款95100例7企业购入需要安装的设备一台，买价30000元，增值税5100元，运输费500元，全部款项以银行存款支付。发生安装人员报酬600元，以现金支付。设备安装完毕，已交付使用。（1）购入借：在建工程30500应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35600一、固定资产购建业务的核算（2）支付安装人员报酬借：在建工程600贷：库存现金600（3）安装完毕借：固定资产31100贷：在建工程31100二、材料采购业务的核算概念材料采购是指从材料采购开始到验收入库为止的整个过程。（二）账户的设置在途物资购入各种物资的买价、采购费用已验收入库材料的实际成本尚未验收入库的材料的实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本结转入库材料的实际成本（二）账户的设置应付账款已偿还的货款购入材料等尚未支付的款项尚未偿还的货款①购入②入库库存现金银行存款在途物资原材料（二）账户的设置应交税费已交纳的各种税费应交纳的各种税费尚未交纳的税费多交或尚未抵扣的税费增值税，是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。抵扣制：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×增值税税率进项税额＝购进货物价款×增值税税率材料的采购成本采购成本买价：可直接计入各种材料的采购成本采购费用运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等采购采购人员的差旅费、采购材料的市内运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用采购费用的分配若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。采购费用的分配率＝发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和某种材料应负担的采购费用＝该种材料的买价或重量采购费用分配率×预付账款的核算预付货款借：预付账款贷：银行存款结算（收到材料及发票）借：在途物资/原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付账款的核算补付货款借：预付账款贷：银行存款退回多付借：银行存款贷：预付账款（三）材料采购的核算例8某企业向金兴工厂购入甲材料200吨，每吨100元，共计20000元；发生运费1000元，适用的增值税税率为17%，材料尚未验收入库，款项通过银行支付。借：在途物资—甲材料21000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400（三）材料采购的核算例9该企业向诚意公司购入乙材料10吨，每吨1000元，计10000元；丙材料20吨，每吨600元，计12000元，增值税税率为17%，材料尚未验收入库。对方代垫运杂费1500元，款项尚未支付。乙材料应负担的采购费用＝10×50＝500元丙材料应负担的采购费用＝20×50＝1000元吨元采购费用分配率/5020101500（三）材料采购的核算借：在途物资—乙材料10500—丙材料13000应交税费—应交增值税（进项税额）3740贷：应付账款—诚意公司27240（三）材料采购的核算例10该企业拟向诚信公司购买丁材料一批，按照购货合同的规定以银行存款10000元预付货款。后收到丁材料及发票，买价20000元，增值税进项税额3400，不足部分用银行存款补付，材料尚未验收入库。（1）预付货款借：预付账款10000贷：银行存款10000（三）材料采购的核算（2）收到材料及发票借：在途物资—丁材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款23400（3）补付货款借：预付账款13400贷：银行存款13400例11上述材料全部验收入库，计算结转材料的实际成本。借：原材料—甲材料21000—乙材料10500—丙材料13000—丁材料20000贷：在途物资—甲材料21000—乙材料10500—丙材料13000—丁材料20000第三节产品生产业务的核算生产过程是指生产企业从投入材料进行生产开始，到产品完工入库为止的全部过程。是产品的制造过程，同时也是各种成本、费用的发生过程。核算的主要内容各种生产费用的归集和分配；完工产品成本和在产品成本的确定。一、费用的分类管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益。一、费用的分类生产费用：企业在一定时期内发生的各种生产耗费，主要包括材料费用、工资和福利费等薪酬、动力费、折旧费、办公费等。产品成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和。主要包括：直接材料直接人工制造费用成本项目二、产品成本核算账户与程序制造费用发生的各项间接费用期末转出数生产成本直接材料费用直接人工费用转入制造费用完工产品的实际成本尚未完工产品的成本结转制造费用制造费用应按生产车间设置明细账户；生产成本可按产品品种、类别、批次设置明细账户。间接费用：车间一般耗用的材料、管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费等。（一）账户的设置（一）账户的设置库存商品完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本库存产品的成本库存商品可按产品的种类和规格设置明细账户。（一）账户的设置应付职工薪酬实际发放的职工薪酬应付给职工的各种薪酬尚未支付的职工薪酬应付职工薪酬核算和反映企业应付给职工的各种薪酬，包括：•职工工资、奖金•津贴、补贴•福利费•工会经费•职工教育经费•社会保险费：如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费•其他按工资、福利费等薪酬设置明细账户。（一）账户的设置累计折旧累计折旧的转销数提取的折旧额现有固定资产提取折旧的累计数累计折旧是“固定资产”账户的抵减（备抵）账户借固定资产贷增加的固定资产的原值减少的固定资产的原值期末固定资产的原值（一）账户的设置固定资产账面余额＝固定资产原值固定资产账面净值＝原值－累计折旧固定资产账面价值＝原值－累计折旧－减值准备车间固定资产折旧费制造费用管理部门固定资产折旧费管理费用专设销售机构固定资产折旧费销售费用（一）账户的设置计提固定资产折旧费借：制造费用（车间固定资产折旧费）管理费用（管理部门固定资产折旧费）销售费用（专设销售机构固定资产折旧费）贷：累计折旧（二）成本核算程序生产成本—A制造费用原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等生产成本—B直接材料一般材料直接人工车间管理人员工资福利等工费用车间办公、水电费等车间折旧费制造费用月末分配结转本月制造费用入库产成品成本月末在产品成本月初在产品成本154326库存商品2三、产品成本的核算材料费用的核算人工费用的核算制造费用的核算（一）材料费用的核算耗用的材料费用应按按用途和领用部门归