第五章 制造企业经济业务核算

2019/10/20南京财经大学会计学院1第五章制造企业主要经济业务核算第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节期间费用、投资收益、营业外收支及所得税的核算第七节财务成果形成与分配业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2019/10/20南京财经大学会计学院3第二节资金筹集业务的核算资金筹集渠道负债形成股权形成2019/10/20南京财经大学会计学院4＊股权形成：是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益。它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务；＊负债形成：是企业向债权人借入的，形成债权人的权益。这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。2019/10/20南京财经大学会计学院5一、权益资金筹集业务的核算所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益实收资本、资本公积、留存收益2019/10/20南京财经大学会计学院6（一）实收资本业务核算1.实收资本:是指企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业投资者可以用货币资产、实物资产和无形资产进行投资。2.实收资本分类:企业的资本金按投资主体不同可分为＊国家资本金＊法人资本金＊个人资本金外商资本金2019/10/20南京财经大学会计学院73.实收资本入账价值的确定＊一般应按照企业实际收到的投资额入账：收到的货币资金投资:以实收的投资额入账；收到其他形式的投资:按投资合同或协议约定的价值入账。＊实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为超面额缴入资本（资本溢价），计入资本公积金。2019/10/20南京财经大学会计学院84.账户设置实收资本企业按法定程序企业实际收到减少的注册资本投资者投入资本企业实有的实收资本注意:企业必须按法定程序减少注册资本2019/10/20南京财经大学会计学院95．会计核算举例例1，投资者用货币资金200万元向企业投资：借：银行存款2000000贷：实收资本2000000例2，投资者用10万元的设备向企业投资：借：固定资产100000贷：实收资本100000例3，投资者用价值5万元的商标权向企业投资：借：无形资产50000贷：实收资本500002019/10/20南京财经大学会计学院10(二)资本公积概述1.资本公积：通常指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额或是因某些特殊会计事项发生的能直接计入所有者权益的利得和损失。2.资本公积来源：资本(股本)溢价、直接计入所有者权益的利得和损失。3.用途：主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值.2019/10/20南京财经大学会计学院114．资本公积的核算:(1)设置“资本公积”账户，用于核算企业资本公积的增减变动。贷方：登记资本公积的增加数；借方：登记资本公积的减少数；期末贷方余额：资本公积的实有数。2019/10/20南京财经大学会计学院12（2）举例例4,企业接受某投资者投入资金500万元，其应出资资本400万元，多出的100万元作为资本溢价。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积1000000例5,经股东大会批准将资本公积200000转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本2000002019/10/20南京财经大学会计学院13二、负债资金筹集业务的核算＊企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，表明企业债权人对企业资产的要求权利（索偿权利）即债权人权益。＊负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。2019/10/20南京财经大学会计学院14（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义:短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。短期借款属于一种应付金额确定的流动负债。2019/10/20南京财经大学会计学院152.账户设置:“短期借款”账户：贷方登记短期借款本金的增加，借方登记偿还短期借款的本金，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。＊短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。2019/10/20南京财经大学会计学院16“财务费用”账户：损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。＊借方登记发生的财务费用;＊贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额;＊结转后，该账户期末没有余额。＊财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。2019/10/20南京财经大学会计学院173.账务处理：（1）短期借款的取得：按实际金额记借：银行存款贷：短期借款（2）短期借款的利息支出：两种方法利息较少，在支付时直接计入当期的财务费用借：财务费用贷：银行存款2019/10/20南京财经大学会计学院18利息较多时采用预提法，按月预提按季支付预提时借：财务费用贷：应付利息付款时借：应付利息贷：银行存款（3）短期借款的归还借：短期借款贷：银行存款2019/10/20南京财经大学会计学院19宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元，年利率为6%，到期还本付息。取得借款（4月1日）时：借：银行存款20000贷：短期借款200006月末还本付息时：（20000×6%×3/12=300）借：财务费用300短期借款20000贷：银行存款203002019/10/20南京财经大学会计学院20宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元，年利率为6%，按月计算利息，到期还本付息。取得借款（4月1日）时：借：银行存款20000贷：短期借款200004月和5月末计提利息费用时（20000×6%÷12=100）借：财务费用100贷：应付利息1006月末还本付息时：借：应付利息200财务费用100短期借款20000贷：银行存款203002019/10/20南京财经大学会计学院21（二）长期借款业务的核算1.长期借款含义:企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。2.长期借款利息的处理：＊长期借款用于购建固定资产等项目的，在资产达到预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件的，计入资产购建成本；＊在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化，直接计入当期损益（财务费用）。2019/10/20南京财经大学会计学院223.设置“长期借款”账户：负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上的各种借款的借入和偿还情况。按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。贷方：登记借入的长期借款的本金及预提的利息；借方：登记归还的借款本金和利息；期末贷方余额：尚未偿还的长期借款本金和利息。2019/10/20南京财经大学会计学院23[例]利达公司1995年1月向银行借入五年期长期借款500000元，年利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息。（1）借入款项时：借：银行存款500000贷：长期借款—本金500000（2）95-98年末计提利息时：提4年的利息借：财务费用（或在建工程）50000贷：长期借款—利息调整50000（3）到期还本付息时：借：长期借款—本金500000长期借款—利息调整200000财务费用（或在建工程）50000贷：银行存款7500002019/10/20南京财经大学会计学院24第三节供应过程业务产品生产准备的过程购建固定资产购买原材料2019/10/20南京财经大学会计学院25一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义:是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。＊使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2019/10/20南京财经大学会计学院26（二）取得固定资产时入账价值的确定＊企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。1.外购固定资产：买价、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(增值税)2.自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。2019/10/20南京财经大学会计学院27＊购入不需要安装的生产设备：借：固定资产（买价、运杂费等）应交税费——应交增值税贷：银行存款（应付账款、应付票据）[例]甲企业于2003年7月9日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上列示：价款100000元，税额17000元，另发生运输费800元，包装费1000元，途中保险费500元，款项以银行存款支付；设备已交付使用。借：固定资产102300应交税费——应交增值税17000贷：银行存款1193002019/10/20南京财经大学会计学院28＊购入需要安装的固定资产购买付款时：借：工程物资（买价、运杂费等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）安装支付安装调试费用：借：在建工程贷：工程物资银行存款安装调试完毕，交付使用：借：固定资产贷：在建工程2019/10/20南京财经大学会计学院29［例］华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元，支付安装费800元。以上款项均通过银行支付。1.设备运抵企业，等待安装借：工程物资52100应交税费——应交增值税8500贷：银行存款606002.设备投入安装，并支付安装费用借：在建工程52900贷：工程物资52100银行存款8003.设备安装完毕，交付生产使用借：固定资产52900贷：在建工程529002019/10/20南京财经大学会计学院30二、材料采购的核算＊原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重要的劳动对象。＊原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中，成为产品成本的重要组成。＊企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。＊外购原材料是企业原材料最主要的来源。2019/10/20南京财经大学会计学院31（一）材料成本的构成外购材料成本：采购价格进口关税和其他税金运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用2019/10/20南京财经大学会计学院32（二）原材料按实际成本计价核算1.账户及其处理方法主要账户在途物资原材料应付账款应付票据预付账款应交税费2019/10/20南京财经大学会计学院33在途物资已购入尚未到达或尚未在途物资到达验收入库的物资实际成本入库的实际成本期末在途物资按供应单位设明细账2019/10/20南京财经大学会计学院34原材料已验收入库材料发出（主要是生产领用）实际成本原材料实际成本期末结存原材料实际成本明细账（材料卡片）—按仓库、类别、品种、规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。2019/10/20南京财经大学会计学院35“应付票据”账户1.应付票据含义：应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2.设置“应付票据”账户：负债类账户应付票据到期已兑付的企业发生债务所开出商业汇票金额承兑的商业汇票金额已开出承兑尚未到期偿还的商业汇票应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的详细资料2019/10/20南京