第三章经济业务分析

第三章经济业务分析教学目的：进一步理解和掌握借贷记账法.(1)分析制造业的主要业务，编制会计分录。(2)了解主要账户的用法(性质、用途、结构、明细科目)教学内容：第一节材料采购业务第二节生产业务第三节销售业务第四节其他业务教学重、难点：各业务会计分录的编制教学方式：讲授、案例、课堂练习。第一节材料采购业务一、材料采购业务内容(一)购入材料结算货款货款结算类型：1.现款交易2.欠款交易(1)支付困难未付款(2)结算方式未付款3.预付款交易(二)按材料品种计算采购成本（总成本和单位成本）采购成本：采购材料实际发生的货币支出计算公式：1.某材料采购总成本=买价+采购费用（1）买价：发票价格买价=采购数量×单价（2）采购费用：材料从购入起至验收入库止所发生的相关费用采购费用内容：采购费用运杂费运输费、装卸费包装费、保险费仓储费等。入库前整理挑选费运输途中合理损耗进口物资交纳的关税直接采购费用：发生采购费用能分清材料归属共同采购费用：多种材料共同发生，需采用购进材料重量、体积、价款等标准在各材料之间进行分配。2.某材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量=该材料直接发生的采购费用+该材料应分的共同采购费用采购费用例.根据采购资料计算各采购材料总成本单位成本，采购资料如下：甲100吨买价1000运杂费200乙80件买价24000运杂费500甲材料:采购成本=1000+200=1200单位成本=1200÷100=12乙材料:采购成本=24000+500=24500单位成本=24500÷80=306.25例.根据采购资料计算各材料采购总成本和单位成本甲材料20公斤单价500包装费400乙材料50公斤单价300包装费1000两种材料共同发生运杂费2100元(按数量分配）甲材料应分运杂费：20×30=600乙材料应分运杂费：50×30=1500甲材料采购总成本=(20×500)+(400+600)=11000乙材料采购总成本=(50×300)+(1000+1500)=17500甲材料单位成本=11000÷20=550乙材料单位成本=17500÷50=350运杂费分配率=2100÷(20+50)=30二、材料采购业务的账户设置物资采购(材料采购)原材料应付账款应付票据预付账款材料采购成本：a.买价b.采购费用结转入库材料采购成本余:在途材料成本入库材料成本:a.外购入库b.其他入库余:库存材料成本发出材料成本(领用、销售)按品种设明细账P81按品种设明细账P82应付未付偿还余:未付款开出商业汇票9到期兑付余:未兑付票据预付数抵付或收回数余:未收回预付数按债权人设明细账设置备查簿按债务人设明细账9关于商业汇票：概念：商业汇票是出票人签发的，由付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种票据。种类：(1)商业承兑汇票：由付款人承兑。可由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交由付款人承兑。(2)银行承兑汇票：由银行承兑。由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。8三、材料采购业务会计处理1.月份内(1)钱货二清借：物资采购贷：银行存款、现金(2)购料欠款借：物资采购贷：应付账款、应付票据注，以后偿还时：借：应付账款、应付票据贷：银行存款（3）预付货款按合同预付时：借：预付账款贷：银行存款收到材料时：借：物资采购贷：预付账款结算预付款时：不足补付：借：预付账款贷：银行存款多余退回：（与上相反）2.月终汇总结转入库材料采购成本借：原材料贷：物资采购例：某企业某月份发生以下采购材料业务：(1)购入甲材料10吨，单价1000元，材料20件，单价200元，料已入库，款未付。借：物资采购一甲材料10000一乙材料4000贷：应付账款14000(2)以现金支付购入甲材料装卸费20元，乙材料检验费400元。借：物资采购一甲材料200一乙材料400贷：现金600(3)购入甲材料20吨，单价900元，乙材料40件，单价200元，款已用存款支付，料已入库。借：物资采购一甲材料18000一乙材料8000贷：银行存款26000(4)以存款支付购入甲材料20吨，乙材料40件的运费计2600元。分配率=2600÷(18000+8000)=0.1借：物资采购一甲材料1800一乙材料800贷：银行存款2600(5)以现金支付甲材料20吨检验费100元。借：物资采购一甲材料100贷：现金100(6)购入乙材料30件，单价200元，对方代垫运费1000元，料未入库，已向供方签发三个月的商业汇票。借：物资采购一乙材料7000贷：应付票据7000(7)计算结转当月入库材料采购成本。甲=(1)10000+(2)18000+(3)200+(4)1800+(5)100=30100乙=(1)4000+(2)400+(3)8000+(4)800=13200借：原材料一甲材料30100一乙材料13200贷：物资采购一甲材料30100一乙材料13200预付款方式购料举例：例1.本月以存款预付供方货款3000元。借：预付账款3000贷：银行存款3000例2.收到供方发运的材料，价3500元.借：物资采购3500贷：预付账款3500例3.企业以存款补付供货方货款500元。借：预付账款500贷：银行存款500过入账户：银行存款预付账款物资采购(1)3000(1)3000(2)3500(2)3500(3)500(3)500发:3500发:3500余:0简化处理：收到材料时：借：物资采购3500贷：预付账款3000银行存款500若收到供方发送材料2000元，余款退回存入银行。借：物资采购2000银行存款1000贷：预付账款3000物资采购①购进甲材料2T，@450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.②从A单位购入乙材料0.5T,@3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.③约定付款期已到,以银行存款1800元偿还④从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.⑤按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款应付账款物资采购原材料应付票据预付账款①1000100018001800②18001800③450450④200200⑤⑥C单位发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫200450250⑥⑦上列①②④⑥项材料同车到达,存款支付搬运费157.5元\乙材料检验费44.5元.搬运费分摊:分摊率=157.5/甲材料(2+1+1)+乙材料0.5=35元/T乙材料分摊0.5T×35元/T=17.5(元)甲材料分摊157.5-17.5=140(元)202202⑦⑧计算结转甲、乙材料采购成本甲材料:总:①900＋④450＋⑥450＋①100＋⑦140=2040单:2040÷4=510乙材料:总:②1800+⑦17.5＋44.5=1862单:1862÷490=3.8借:原材料—甲2040—乙1862贷:物资采购—甲2040—乙186239023902⑧搬运费按甲、乙材料买价分摊分摊率=175.5÷(甲1800+乙1800)=0.04875乙材料分摊87.75元甲材料分摊87.75元日期业务摘要借方贷方月日买价采购费合计①购入2T买价及运费9001001000④购入1T，买价450450业务摘要借方贷方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额初余1485485⑥购入1T，买价450450⑦分摊采购费140140⑧结转4T入库成本204018002402040⑧入库4510204055052525物资采购明细账材料明细账甲材料:甲材料：供应过程材料核算账户对应关系示意图（wuangluo18）银行存款物资采购原材料预付账款应付票据应付账款入库付款预付欠款收料第二节生产业务一、生产业务内容(一)发生生产费用生产费用：一定时期内生产过程中各耗费的货币表现。内容：料：原材料、辅助材料、燃料等劳动对象耗费；工：工资、职工福利费等活劳动耗费；费：其他耗费,如折旧、水电、差旅等费用开支.(二)形成产品成本生产成本：归集到一定品种、数量产品上的生产费用。成本项目：(1)直接费用：发生时能直接判明产品归属的费用.如:直接材料、直接人工费用、其他直接费用.核算特点：发生时直接计入“生产成本”科目。(2)间接费用：车间范围内发生的不能直接判明其产品归属的各种间接费用。如：水电费、差旅费、折旧费、修理费、车间管理人员工资等。核算特点：月份内发生时先归集计入“制造费用”科目；月末按一定标准再分配计入“生产成本”科目。成本形成方式：(费用对象化形式）(1)直接计入成本：直接材料、直接人工(2)间接计入成本：制造费用(3)跨期摊配计入成本：待摊费用：支付在前,成本归属在后预提费用：成本归属在前,支付在后二、生产业务账户设置生产成本制造费用管理费用待摊费用预提费用计入成本费用:a直接计入b间接分配(分配应属本期待摊预提费用)结转完工入库产品成本余:在产品成本集合发生费用分配结转至生产成本账户余:0集合发生费用期末结转至本年利润账户余:0本期发生数期末分摊数余:等待分摊费用本期计提数实际支付数余:已提未付费用按产品设明细账(P97)按车间设明细账按费用项目设明细账按待摊或预提费用项目设置明细账应付工资计算发放余:未付应付福利费计算提取数(工资总额×14%)使用数余:未用数固定资产增加原价减少原价余:结存原价累计折旧幻28按月计提数冲销数余:累计计提数固定资产净值=固定资产余额-累计折旧余额28★折旧：是指固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。★用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值账户，是固定资产的抵减账户。（备抵调整账户）★性质：资产类账户★结构：幻灯片27其它应收款a.发生b.收回余:未收库存商品入库产品成本发出产品成本余:结存成本生产成本借转完工入库产品成本其他应收款：暂付或应收其他单位和个人的租金、包装物押金、赔款罚金、差旅费等款项。三、生产业务账务处理(一)生产费用的归集1.材料费用借：生产成本制造费用管理费用…贷：原材料2.工资费用(1)计算并分配工资费用借：生产成本(生产工人工资)制造费用(车间管理人员工资)管理费用(厂部管理人员工资)…贷：应付工资(2)结算工资提现备发：借：现金贷：银行存款支付工资：借：应付工资贷：现金3.福利费用(1)计算并分配福利费应付福利费=工资总额×14%借：生产成本(工人工资总额×14%)制造费用(车间管理人员工资总额×14%)管理费用(厂部管理人员工资总额×14%)贷：应付福利费(2)以后使用福利费借：应付福利费贷：银行存款等4.折旧费用折旧：固定资产因使用而逐渐磨损减少的价值。损耗:有形损耗→正常使用，自然力作用无形损耗→技术进步,劳动生产率提高折旧方法：平均年限法加速折旧法分录（每月计提）：借：制造费用(车间计提数)管理费用(厂部计提数)贷：累计折旧5.待摊费用内容：预付的报刊费、房屋租金、财产保险费、支付的固定资产修理费等。(1)发生支付时借：待摊费用贷：银行存款等(2)分月摊销时(期末进行)借：制造费用(车间)管理费用(厂部)贷：待摊费用6.预提费用内容：按季结算的短期借款利息、房屋租金、按计划分期提取的固定资产修理费等。(1)预提各费用时借：制造费用(车间)管理费用(厂部)财务费用(筹资)贷：预提费用(2)以后支付时借：预提费用贷：银行存款等7.其他费用内容：办公费、水电费、业务招待费、差旅费等。特点：按费用发生用途、地点计入各成本或费用账户。分录：借：生产成本（水电）制造费用管理费用…贷：银行存款、现金等关于差旅费：（1）预借差旅费借：其他应收款贷：现金（2）报销差旅费借：制造费用管理费用贷：其他应收款（3）结算差旅费退回多余款：借：现金贷：其他应收款不足补付：借：制造费用或管理费用贷：现金现金其他应收款制造费用或管理费用预借报销差旅费举例：例1.以现金预借公司经理出差旅费3000元。借：其他应收款——经理3000贷：现金3000例2.经理出差结束报销差旅费3500元，不足款项以现金补付。借：管理费用3500贷：其他应收款—经理3000现金500如报销2500元