第二讲外币业务会计

华为集团各子公司采用在报表结算是采用什么货币，向母公司编织合并报表时又用什么货币，欧元贬值，对华为在欧洲子公司的资产有什么影响？第二讲外币业务内容提要第一节外币业务会计概述第二节汇兑损益第三节外币交易的会计处理第四节外币报表折算第一节外币业务会计概述（一）概念企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币CAS19规定：问题:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业会计准则第19号——外币折算记账本位币的确定【例题1·多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）A.取得借款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）【解析】我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。第八条企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。外币(ForeignCurrency)：企业所采用的记账本位币以外的货币。功能货币(FunctionalCurrency)：“该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”——FASB外币业务(ForeignCurrencyTransaction)：以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。外币业务的分类：1.企业资产变动引起的外币业务。2.企业负债变动引起的外币业务。3.企业所有者权益变动引起的外币业务。4.收入增减引起的外币业务。5.费用增减引起的外币业务。企业会计准则第19号——外币折算第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。以外币表示的能用于国际结算的支付手段——静态含义二、外汇与汇率把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为——动态含义1.外汇的含义（ForeignExchange）特征外币表示自由兑换外汇的具体内容（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）其他外币资金。2.汇率及其标价方法汇率（ExchangeRate)：一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。直接标价法(DirectQuote)：以一定单位（1或100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。USD1=6.3198元（人民币）（2012年9月11日）间接标价法(IndirectQuote):以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。1元（人民币）=USD0.15573.汇率的种类（1）按汇率制度分浮动汇率(FloatRate)固定汇率(FixedRate)（2）按银行经营外汇买卖的角度分类买入汇率（BidRate）卖出汇率(AskRate)中间汇率(Mid-Rate)现钞汇率(CashRate)（3）按汇率制定的方法分类基本汇率(BasicRate)套算汇率(CrossRate)升水(Premium)贴水(Discount)（4）按市场交易的期限分即期汇率(SpotRate)远期汇率(ForwardRate)远期汇率即期汇率①用绝对数表示升水（贴水）=远期汇率-即期汇率P（D）=F0－S0②用百分比表示升水（贴水）=%100360n即期汇率即期汇率远期汇率P（D）=%100360000nSSF现行汇率（CurrentRate）历史汇率(HistoricalRate)（5）按处理外币业务登记入账的时间分类1.外币统账制记账方法三、外币业务记账方法【例2-1】出口销售商品价值1000美元，当日汇率7.74元，款未收。应收账款（美元）美元汇率时间本币10007.7477402.外币分账制记账方法应收账款（美元）美元时间汇率1000第二节汇兑损益汇兑损益(ExchangeGainsandLosses):企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。一、汇兑损益的含义及其分类汇兑损益外币数额汇率差汇兑损益根据其业务划分交易损益外币兑换损益外币调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益（二）类型（三）确认是否计入当期损益？理解的关键汇兑损益交易外币汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。兑换外币汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在这一折算过程中所产生的损益为报表折算汇兑损益。已实现的汇兑损益：所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。汇兑损益兑换外币汇兑损益交易外币汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币调整汇兑损益交易日和结算日在同一期间交易日和结算日在不同期间已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益汇兑损益的分类二、汇兑损益的核算原则《企业会计准则第19号》：企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。如当期平均汇率或加权平均汇率企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的折算差额计入当期损益。1.外币货币性项目《企业会计准则第19号》货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=9.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=9.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元。A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(9.35-9.28)=35(万元)。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等【例题9·多选题】下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）。（2008年考题）A.以外币购入的存货B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产D.以外币标价的交易性金融资产【答案】BD【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项A和C不正确。因为选项A未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题（1）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的差额计入当期损益。2.外币非货币性项目外币货币性项目以外的项目第三章外币交易的会计处理第九条企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。《企业会计准则第19号》核算原则1.企业筹建期间发生的汇兑损益2.企业在生产经营期间发生的汇兑损益3.企业购建固定资产发生的汇兑损益4.购置无形资产发生的汇兑损益5.报表折算产生的汇兑损益(单选题)企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。【单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币【答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。第三节外币交易的会计处理一、外币购销交易会计处理的两种观点1.单一交易观点单一交易观(SingleTransaction)：外币业务交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整。2.两项交易观点两项交易观(TwoTransaction)：外币业务交易发生与日后货款结算是两个独立的事项，汇率发生变化不对原交易记录进行相应的调整。对于未实现的汇兑损益存在着两种不同的处理方式：一种是当期确认，即将未实现的汇兑损益计入当期损益，列入当期损益表；另一种是作为递延损益，列入资产负债表，直到完成结算才作为已实现的损益入账。二、外币交易会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。汇率变动的影响调整销售收入或购货成本（二）两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响确认为汇兑损益（一）一笔交易观（二）两笔交易观2、将汇兑损益作递延处理：结算前的汇兑损益作为未实现损益作递延处理，列入资产负债表，等到结算日再做处理1、将汇兑损益作已实现损益处理：结算前的汇兑损益计入当期损益总结：我国采用两项交易观点中的第1种单一交易观当期确认法递延法2007年12月10日借：应收账款738700（100000×7.2870）贷：营业收入738700借：应收账款738700（100000×7.2870）贷：营业收入738700借：应收账款738700（100000×7.2870）贷：营业收入7387002007年12月31日借：应收账款200（100000×0.002）贷：营业收入200借：应收账款200（100000×0.002）贷：汇兑损益200借：应收账款200（100000×0.002）贷：递延汇兑损益2002008年1月24日借：营业收入500贷：应收账款500（100000×0.005）借：银行存款738400贷：应收账款738400借：汇兑损益500贷：应收账款500（100000×0.005）借：银行存款738400贷：应收账款738400借：汇兑损益500贷：应收账款500（100000×0.005）借：银行存款73