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第五章制造业企业经济业务的核算(借贷记账法的运用)第一节制造业企业的主要经济业务第二节资金筹集业务核算第三节供应过程业务核算第四节生产过程业务核算第五节销售过程业务核算第六节财务成果形成与分配业务核算第一节制造业企业的主要经济业务介绍一.制造业企业性质以营利为目的.是产品的生产单位.二.生产经营过程分为供应过程,生产过程,销售过程.三.主要经济业务内容包括:资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,财务成果形成与分配业务.等五方面.第二节资金筹集业务核算一、资金筹集过程概述二、资金筹集过程的账户设置三、资金筹集过程的账务处理举例一、资金筹集过程概述1、资金筹集过程概念是指企业筹集资金的过程，即资金进入企业的过程。它是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点.2、资金筹集的渠道（1）投资人投入的资金从企业所有者处筹集的资金,通常称为实收资本.投资人包括国家、法人单位、外商、个人等投入的资金包括货币资金、实物、无形资产等（2）债权人借入的资金从企业债权人处筹集的资金属于企业的负债,包括银行借款、发行企业债券等.二、资金筹集过程的账户设置1、“实收资本”账户（所有者权益类）2、“资本公积”账户(所有者权益类)3.“短期借款”账户（负债类）4、“长期借款”账户（负债类）1、“实收资本”账户（所有者权益类）（1）账户功能：用于核算企业实际收到投资人投入的资本金。（2）账户结构借贷期初余额依法转出的投资收到投资人投入的资本金期末余额：表示企业实际收到的资本金我国实行的是注册资本金制度.股东出资的最低限额:(人民币)有限责任公司:生产经营型50万元;商品批发50万元;商业零售30万元;科技咨询服务10万元.股份有限公司:1000万元;上市公司5000万元.2、资本公积账户（所有者权益类）（1）账户功能：用于核算企业取得的资本公积。资本公积是由特别的来源形成，主要包括:资本溢价、股本溢价等。（2）账户结构借贷期初余额转增资本形成资本公积数额期末余额：表示企业资本公积实有数额3、“短期借款”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。（2）账户结构借贷期初余额归还短期借款数借入短期借款数期末余额：表示尚未归还短期借款数4、“长期借款”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。（2）账户结构借贷期初余额归还的长期借款借入的长期借款期末余额：表示尚未归还的各种长期借款三、资金筹集过程的账务处理举例现以红旗工厂2007年12月发生下列资金筹集业务为例说明资金筹集过程的账务处理。例1、例2例1、B公司投入厂房一栋，价值100000元，投入技术专利权一项，价值50000元。借：固定资产100000无形资产50000贷：实收资本-----B公司150000例2、光阳工厂投入原材料一批，价值为25000元。借：原材料25000贷：实收资本-----光阳工厂25000例3、例4例3.收到A单位投入的货币资金10万元,款项存入银行.借:银行存款100000贷:实收资本-----A单位100000例4、将资本公积10000元转增资本。借：资本公积10000贷：实收资本10000例5、例6例5、向银行借入期限为三个月的流动资金借款50000元，款存银行。借：银行存款50000贷：短期借款50000例6、向银行借入期限为三年的长期借款350000元，款存银行。借：银行存款350000贷：长期借款350000第三节供应过程业务核算(生产准备的核算)一.固定资产购置业务核算二、材料采购业务核算一.固定资产购置业务核算(一)固定资产定义固定资产是企业经营过程中使用的长期资产,包括房屋建筑物.机器设备.运输车辆以及工具.器具等,其使用寿命超过一个会计年度.固定资产原始价值(实际成本)的确定:=买价+运费+安装调试费(二)账户设置“固定资产”账户（资产类）（1）账户功能：用于核算企业所有的固定资产原值。固定资产是指使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。（2）账户结构固定资产借贷期初余额购入、投资转入、自行建造、融资租入的固定资产原价出售的、报废、毁损的固定资产原价期末余额：表示现有的固定资产原价(三)举例例7.收到投资者乙公司投入的设备一台,原价10万元,双方确认的价值为10万元.借:固定资产100000贷:实收资本----乙公司100000例8:从光大公司购入一台设备,价款30000元,应交增值税5100元,支付运输装卸费合计1200元.设备已交付使用,已用存款支付借:固定资产31200应交税费—增(进项税额)5100贷:银行存款36300二、材料采购业务的核算(一)、采购供应过程1.定义用货币资金购买材料，形成物资储备，为进行产品生产作准备的过程。2、采购供应过程的核算内容（1）确定材料的采购成本=买价＋采购费用买价:即供货单位开具的发票价格.采购费用的构成：运输费、装卸费、搬运费、保险费、材料入库前发生的整理挑选费用以及运输途中的合理损耗等。采购费用的分摊价）采购材料总重量（总买采购费用总额采购费用分配率某种材料应负担的采购费用=该种材料重量（或买价）×采购费用分配率举例例如：汽车运来甲材料1吨，乙材料3吨，共计运费800元。分配率=800/（1+3）=200元/吨甲材料应分摊的运费=1吨×20元/吨=200元乙材料应分摊的运费=3吨×20元/吨=600元（2）及时办理结算业务结算方式包括现货交易（付款收货同时进行）——“银行存款”赊购（先收货，后付款）——“应付账款”预购（先预付定金，后收货）—“预付账款”(3)计算购进材料的增值税进项税额=买价×增值税税率17%采取税款抵扣的办法,在购进过程可作为销项税额的抵减.（4）组织材料验收入库(二)、采购供应过程的账户设置1、“在途物资”账户（资产类）2、“原材料”账户（资产类）3、“应付账款”账户（负债类）4、“应付票据”账户（负债类）5、“预付账款”账户（资产类）6、“应交税费”账户（负债类）1、“在途物资”账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。（2）账户结构借贷期初余额外购材料的买价及采购费用验收入库应转原材料帐户的材料成本期末余额表示外购未入库材料的成本2、“原材料”账户（资产类）（1）账户功能：核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。（2）账户结构：借方贷方期初余额验收入库的材料成本发出材料的成本期末余额：表示库存材料的成本3、“应付账款”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算因采购材料、商品和接受劳务供应等应付未付的款项。（2）账户结构借贷期初余额已偿还的款项应付而未付的款项期末余额表示尚未归还的款项4、“应付票据”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（2）账户结构借贷期初余额商业汇票到期已支付票款开出商业汇票的数额期末余额表示尚未支付的商业汇票的数额5、“预付账款”账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。（2）账户结构借贷期初余额已预付款项收到货物后转物资采购?帐户冲减预付帐款的数额期末余额表示已预付货款尚未收回货物的数额6、“应交税费”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业应交纳的各种税金的账户。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。增值税是对生产、流通及修理、修配劳务各环节的增值部分征收的流转税。它包括进项税额和销项税额。实际交纳增值税税额=销项税额－进项税额销项税额=售价×适用税率（17%）进项税额=买价×适用税率（17%）不含税的价=含税价/（1＋税率）（2）账户结构应交税费期初余额已交纳的税金计算的本期应交的税金期末余额表示多交的税额期末余额表示应交未交的税额(三)、采购供应过程的账务处理举例仍以红旗工厂2007年12月发生的业务为例例9例9:从昌华工厂购入甲、乙、丙三种材料，发票注明增值税额1827.5元，运杂费500元，款项均用银行存款支付。各种材料买价如下表所示：甲材料10吨单价500元合计5000元乙材料15吨单价300元合计4500元丙材料5吨单价250元合计1250元总计：10750元采购费用的分配采购费用分配率=500/（10＋15＋5）=16.7元/吨甲材料分配的运杂费=10×16.7=167元乙材料分配的运杂费=15×16.7=250元丙材料分配的运杂费=5×16.7=83元甲材料采购成本=5000＋167=5167元乙材料采购成本=4500＋250=4750元丙材料采购成本=1250＋83=1333元会计分录借：在途物资——甲材料5167——乙材料4750——丙材料1333应交税费——应交增值税（进项税额）1827.5贷：银行存款13077.5例10例10:向兴华工厂购入丁材料21吨，单价300元，计价6300元，发票注明增值税为1071元，运输费100元，款项均暂欠。借：在途物资——丁材料6400应交税费——应交税增值税（进项税额）1071贷：应付账款——兴华工厂7471例11例11、向昌华工厂购入乙材料6吨，单价300元，计价1800元，发票注明增值税306元。开出并承兑商业汇票一张。借：在途物资——乙材料1800应交税费——应交增值税（进项税额）306贷：应付票据2106例12、例13例12、以银行存款偿还前欠兴华工厂款7471元。借：应付账款7471贷：银行存款7471例13、以现金3000元预付给兴华工厂购入丁材料10吨的订金。借：预付账款3000贷：库存现金3000例14例14、接银行通知，商业汇票到期已从企业存款户支付2106元。借：应付票据2106贷：银行存款2106例15例15、月末，上述采购的材料均已验收入库，按实际采购成本（买价+采购费用）转账。借：原材料——甲材料5167——乙材料6550——丙材料1333——丁材料6390贷：在途物资19440材料采购成本的计算材料采购成本的计算:是将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用,按一定种类的材料进行归集和分配,确定该种材料的实际成本.材料采购成本的项目:买价,采购费用.前例15:甲材料成本=5000+167=5167元乙材料成本=4500+250+1800=6550元等等第四节生产过程业务核算(产品制造过程的核算)一、产品生产过程概述二、生产过程核算的账户设置三、生产过程的账务处理及成本计算举例一、产品生产过程概述1、产品生产过程的定义产品生产过程是工业企业主要经营过程的第二阶段.是劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工,制成劳动产品的过程。因此,生产过程既是（1）产品制造过程,又是（2）物化劳动(劳动资料和劳动对象)和活劳动的消耗过程。2.产品生产过程的核算内容(1)归集费用,计算产品成本;费用:是指制造业企业在生产过程中发生的用货币额表现的生产耗费.费用主要包括:①生产产品所消耗的原材料,辅助材料,燃料和动力;②生产工人的工资及福利费;③厂房和机器设备等固定资产的折旧费;④以及为管理和组织生产而发生的各种费用.等等生产成本(又叫产品成本,制造成本)是指企业为生产一定种类一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和.即将上述的生产费用按一定种类的产品进行归集和分配,以计算出各种产品的生产成本.生产成本的项目包括:直接材料直接人工制造费用生产费用与生产成本的区别期间费用生产费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用计入产品成本的费用不计入产品成本的费用生产成本费用与支出、成本的区别费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。（1）费用与支出的区别费用是企业为获得收入而先垫支并需要得到补偿的资金耗费。支出是企业生产经营过程中的各种开支，它不仅包括补偿性的费用，也包括非补偿性的资金退出。（2）费用与成本的界限费用与会计期间相联系，成本与成本计算对象相联系。从范围上来