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第五章制造业企业经济业务的核算(借贷记账法的运用)第五节销售过程业务的核算一、销售过程概述二、销售过程的账户设置三、销售过程的账务处理举例一、销售过程概述1、定义是指企业销售产成品取得销售收入的过程。是企业经营过程的最后阶段.2、销售过程核算内容（1）发出商品，及时进行货款结算；（2）确认销售收入：销售收入实现的条件——商品产品已发出；——价款已经收到或取得收取价款的凭据。销售收入=销售数量×销售单价（3）计算销售成本，进行结转销售成本：是指已实现销售的产品的生产成本。销售成本=销售数量×单件产品生产成本（4）发生各项销售费用：包括广告、运输、展览费用、销售机构各项费用等。（5）计算销售税金：=销售收入×税率销售税金包括：消费税、营业税、城市建设维护税、教育费附加费等。（6）计算主营业务利润或亏损主营业务利润主营业主营业主营业务（或亏损）=务收入-务成本-税金及附加二、销售过程的账户设置1、“主营业务收入”账户（损益类）2、“主营业务成本”账户（损益类）3、“销售费用”账户（损益类）4、“营业税金及附加”账户（损益类）5、“其它业务收入”账户（损益类）6、“其它业务成本”账户（损益类）7、“管理费用”账户（损益类）8、“财务费用”账户（损益类）9、“应收票据”账户（资产类）10、“应收帐款”账户（资产类）11、“预收账款”账户（负债类）1、“主营业务收入”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入。在工业企业中包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务取得的收入。（2）账户结构借贷销售退回的收入及期末转入?本年利润?帐户的销售净收入数额销售商品形成的收入期末余额：无2、“主营业务成本”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而产生的实际成本。包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等的成本。（2）账户结构借贷已销售商品的生产成本销售退回商品的生产成本及期末转入?本年利润帐户的已售产品生产成本数额期末余额：无3、“销售费用”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业在销售产品过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等费用。（2）账户结构借贷工业企业销售产品发生的费用，商业企业进货发生的费用期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无4、“营业税金及附加”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加等。（2）账户结构借贷由主营业务负担的税金及附加数额期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无5、“其它业务收入”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业除主营业务收入以外的其它销售或其它业务的收入。包括销售原材料、出租固定资产及包装物、代购代销的收入。（2）账户结构期末余额：无期末转入本年利润帐户数额各项其它销售、业务收入期末余额：无6、“其它业务成本”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业除主营业务成本以外的其它销售或其它业务所发生的支出。包括其它销售或其它业务所发生的成本、费用及相关税金及附加。（2）账户结构借贷期初余额：无各项其它销售发生的成本、费用及相关税金及附加期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无7、“管理费用”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。包括管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、劳动保险费、坏帐损失等。（2）账户结构借贷发生的各项管理费用期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无8、“财务费用”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括借款利息支出、汇兑损失以及金融机构手续费等。（2）账户结构借贷借款利息支出、汇兑损失以及金融机构手续费等存款利息、汇兑收益、期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无9、“应收票据”账户（资产类）（1）账户功能：核算企业因销售产品而收到的商业汇票。（2）账户结构借贷期初余额企业收到的应收商业汇票金额汇票到期收回的票面金额期末余额：表示尚未到期的商业汇票金额10、“应收账款”账户（资产类）（1）账户功能：核算企业因销售产品、原材料等业务应向购货单位收取的款项。（2）账户结构借贷期初余额应收未收款项已收回的应收款期末余额：应收而尚未收回的款项11、“预收账款”账户（负债类）（1）账户功能：核算企业按合同规定向购货单位预收的货款。（2）账户结构借贷期初余额转入主营业务收入帐户贷方的预收帐款已收到的预收帐款期末余额：已预收但尚未转入主营业务收入帐户的款项三、销售过程账务处理举例仍以红旗工厂12月发生的销售业务为例。例30例30、销售A产品50件，每件售价150元，计价7500元，应交增值税1275元，共计8775元，款项已存入银行。借：银行存款8775贷：主营业务收入——A产品7500应交税费——应交增值税（销项税额）1275例31例31、销售B产品80件，每件售价180元，计价14400元，应交增值税2448元，共计16848元，随即收购货单位开出的承兑的商业汇票16848元。借：应收票据16848贷：主营业务收入——B产品14400应交税费——应交增值税（销项税额）2448例32例32、销售给新华工厂A产品5件，每件售价150元，计价750元，应交增值税127.5元，共计877.5元，销售B产品10件，每件售价180元，计价1800元，应交增值税306元，共计2106元，款项均未收到。借：应收账款——新华工厂2983.5贷：主营业务收入——A产品750——B产品1800应交税费——应交增值税（销项税额）433.5例33、例34例33、以银行存款支付A产品的保险费200元。借：销售费用200贷：银行存款200例34、以现金支付销售B产品的广告费500元。借：销售费用500贷：库存现金500例35例35、销售丁材料0.50吨，每吨售价320元，计价160元，应交增值税16元，款项均存银行。借：银行存款176贷：其他业务收入160应交税费——应交增值税（销项税额）16例36、例37例36、结转销售丁材料的成本152.2元。借：其他业务成本152.2贷：原材料——丁材料152.2例37、收到出租固定资产租金500元，出租包装物租金100元，款均存银行。借：银行存款600贷：其他业务收入——出租固定资产500——出租包装物100例38例38、结转销售A、B两种产品的成本。其中A产品的销售成本6160元，B产品的销售成本11889元。借：主营业务成本——A产品6160——B产品11889贷：库存商品——A产品6160——B产品11889例39、例40例39、月末按规定税率计算出应交城市维护建设税480元。借：营业税金及附加480贷：应交税费——应交城建税480例40、按规定比例计算出教育费附加费1200元。借：营业税金及附加1200贷：应交税费----教育费附加费1200第六节财务成果业务(利润形成及分配过程)的核算一、利润形成及分配过程概述二、利润形成及分配过程的账户设置三、利润形成及分配过程的账务处理举例一、利润形成及分配过程概述1、利润及其构成2、利润分配顺序1、利润及其构成（1）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定期间的收入与相应的成本费用之差，若收入大于成本费用是利润；反之，是亏损。意义:是综合反映企业工作质量的重要指标,也是衡量企业经济效益高低的主要标志.（2）利润指标的计算公式：①利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出公式②营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本③净利润=利润总额-所得税费用2、利润分配顺序利润分配：是指将企业实现的税后利润(净利润)按国家有关规定和企业董事会的决议对与企业有关的利益人进行分配的过程。净利润按下列顺序分配：①弥补以前年度亏损②提取盈余公积金(包括法定盈余,任意盈余)------留给企业(留存收益)③向投资者分配利润(股利)二、利润形成及分配过程的账户1、“营业外收入”账户（损益类）2、“营业外支出”账户（损益类）3、“本年利润”账户（所有者权益类）4、“利润分配”账户（所有者权益类）5、“盈余公积”账户（所有者权益类）6、“所得税费用”账户（损益类）7、“应付股利”账户（负债类）8、“投资收益”账户（损益类）1、“营业外收入”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚没收入、出售无形资产收入、教育费附加退还款等。（2）账户结构借贷期初余额：无结转“本年利润”帐户数额发生的营业外各项收入期末余额：无2、“营业外支出”账户（1）账户功能：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、赔偿金、罚金、违约金、非常损失、非正常损失等。（2）账户结构借贷期初余额：无发生的营业外各项支出结转“本年利润”帐户数额期末余额：无3、“本年利润”账户（所有者权益类（1）账户功能：核算企业本年度实现的利润或亏损总额。（2）账户结构借贷期初余额期初余额结转入的主营业务成本、税金及附加，其他业务支出，管理费用、财务费用、营业费用，营业外支出结转入的主营业务收入，其他业务收入，投资收益，营业外收入期末余额：企业的净亏损期末余额：企业的净收益年终将利润转入利润分配年终将亏损转入利润分配4、“利润分配”账户（所有者权益类（1）账户功能：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。本账户设置“提取盈余公积，应付利润，未分配利润”等明细账核算。（2）账户结构借贷期初余额期初余额由本年利润转入的亏损数、计提的盈余公积数、计提的应付利润由本年利润转入的盈余数期末余额：未弥补的亏损数期末余额：未分配的利润数5、“盈余公积”账户（所有者权益类（1）账户功能：核算企业从净利润中提取的盈余公积。包括法定盈余公积和任意盈余公积两个部分。（2）账户结构借贷期初余额用盈余公积弥补亏损数、将盈余公积转增资本数按规定提取的盈余公积数期末余额：提取盈余公积的结余数6、“所得税费用”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。（2）账户结构借贷计算出应纳的所得税转入本年利润数额期末余额：无7、“应付股利”账户（负债类）（1）账户功能：核算企业应付给投资者的利润。（2）账户结构借贷期初余额已支付的股利应支付给投资者的股利期末余额：未付股利8、“投资收益”账户（损益类）（1）账户功能：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。包括股票投资、债券投资、其他投资的收入或损失。（2）账户结构借贷期初余额企业投资的损失企业取得的各种投资的收益期末余额：实际投资收益三、利润形成及分配过程的账务处理举例仍以红旗工厂2007年12月发生的业务为例例41例42例41、以银行存款支付生产过程中发生的非正常停工损失2000元。借：营业外支出2000贷：银行存款2000例42.接受现金捐赠1800元,存入银行.借:银行存款1800贷:营业外收入1800例43.例44例43、企业取得罚款收入1200元,款项存入银行。借：银行存款1200贷：营业外收入1200例44、因火灾烧毁产成品500元，已经确认为非常损失。借：营业外支出500贷：库存商品500例45、例46例45、企业收到对外投资收益4500元，存入银行。借：银行存款4500贷：投资收益4500例46.以银行存款1700元支付厂部行政管理费用.借:管理费用1700贷:银行存款1700例47（1）例47、期末，将损益类账户结转至“本年利润”账户，计算本月税前会计利润。（1）结转收入账户借：主营业务收入24450营业外收入3000其他业务收入760投资收益4500贷：本年利润32