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第五讲企业主要经济业务的核算（借贷记账法的具体应用）一主要经营过程核算和成本计算的内容1主要经营过程核算的内容2成本计算的内容（1）确定成本计算对象（2）确定成本项目（3）分清支出与费用，费用与成本的界限二资金筹集的核算资金筹集过程的账户对应关系：实收资本固定资产（原材料等）企业收到投资人投入的固定资产等实物或无形资产应付帐款赊购时银行存款（现金）企业收到投资人投入的银行存款或现金短（长）期借款企业向银行借入借款企业归还银行借款账户及账户运用举例见教材例题（以下为资金在企业内部循环周转的核算）三材料供应过程的核算及成本计算（一）供应过程核算的主要账户的对应关系预付账款、应付账款、应付票据、在途物资、原材料、应交税金关于增值税的进项税额和销项税额举例（案例）（二）材料采购过程核算的账户运用1单货同到情况的账务处理银行存款、现金、应付帐款等原材料按材料实际采购成本入库（包括买价和采购费用）应交税费――增值税进项税额2单先到货后到的账务处理银行存款（现金）应付账款等在途物资原材料（1）单到时椐发票买价、采购费用（2）货到时应交税费－增值税进项税额3货先到单后到的账务处理（等单据到达后视同单货同到处理）例题：1向本地红都工厂购入甲材料1200公斤，单价12元，计货款14400元，增值税2448元，以现金支付市内运杂费100元，材料已验收入库，货款及增值税以银行存款支付。2向外地振兴工厂购入下列材料已验收入库，因发票和有关单据尚未到达，尚未办理货款结算手续。材料名称公斤单价（元）买价（元）增值税（元）乙材料丙材料40002000421600040002720680合计60002000034003向星星工厂购入甲材料250公斤，单价12元，计货款3000元，增值税510元，对方代垫运杂费130元，发票，单据到达，材料尚未到达。当即开出商业承兑汇票。4上述购入的甲材料到达并验收入库。5当月，上述“2”购入乙、丙材料的增值税发票及相关单据到达，并与实物核对相符，以银行存款支付上述材料款以及对方代垫的上述购入乙、丙材料的运输费、装卸费共计390元。6上述“3”商业承兑汇票到期，已收到银行的付款通知3640元。7假设月末，乙、丙材料的发票、单据尚未到达。四生产过程的核算及成本计算（一）生产过程的核算的主要账户和账户的对应关系原材料生产成本库存商品领用数银行存款应付职工薪酬－工资发生的直接生产费用完工入库产品成本出库支付数应付数应付职工薪酬－福利费支付数提取数制造费用间接生产费用月末累计折旧计提数××（预付账款）待摊费用管理费用本年利润支付数每期摊销数本月发生各项管理费用月末预提费用（应付利息）支付数每期计提数（二）生产过程核算的账户运用及产品成本计算（登账后计算产品成本）举例：1本月仓库发出材料，根据领料凭证编制的“发料凭证汇总表”如下。甲材料乙材料丙材料用途数量单价金额数量单价金额数量单价金额合计A产品领用B产品领用车间耗费厂部耗费1000200012.15912.195121592431820005004.0654.06581302032.56003001002002.0652.0652.0652.0651239619.5206.54132152826976206.5413合计300012.1953647725004.06510162.5120002.065247849117.52以银行存款支付本月供电公司电费1785元。其中A产品生产耗电851元，B产品生产耗电519元，车间照明和办公等耗电415元。3根据“工资汇总表”支付职工工资28000元。4以现金支付车间办公费80元，厂部办公费150元。5摊销应由本月负担的财产保险费400元，其中车间财产保险费为150元，厂部财产保险费为250元。6计提本月固定资产折旧费10000元。其中：车间固定资产折旧7000元，厂部固定资产折旧3000元。7月末，根据“工资费用分配汇总表”分配本月职工工资。其中：制造A产品生产工人工资14000元制造B产品生产工人工资10200元车间管理人员工资800元厂部管理人员工资3000元合计28000元8按工资总额的14％提取职工福利费。（新准则做法按实际开支分配）9将本月发生的制造费用总额按A、B产品生产工人的工资比例计算分配由A、B产品的生产成本承担。10本月A产品全部生产完工1000件，并验收入库，B产品尚未完工。计算并结转完工入库A产品的总成本，并计算其单位成本。作业：会计学原理钟琳张粟主编P136练习三练习产品生产过程的核算要求：1根据资料编制会计分录2登记“生产成本－子”、“生产成本－丑”和“制造费用”的“T”字型账户。五销售过程的核算（一）销售过程核算的主要账户和账户的对应关系银行存款库存商品主营业务成本本年利润主营业务收入预收账款（应收账款）结转已销商品成本月末月末发出商品时预收货款时应交税费－增值税应交税费营业税金及附加月末按规定计算应交税金月末销售费用月末（二）销售过程核算的账户运用（见教材例题）六其他主要经济业务的核算（一）坏账的核算及账户对应关系坏账是指企业无法收回的应收账款。主营业务收入应收账款银行存款（4）账面余额大于应提数时冲销差额部分(3)重新收回时坏账准备管理费用应交税金（2）发生坏账时（1）提取坏账准备数时(3)已冲销的坏账又收回时恢复原冲销数（二）无形资产的核算及账户对应关系（新准则有变化）无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。商誉不属于无形资产特点：（1）不存在实物形态；（2）有偿取得；（3）可以在很多会计期间为企业提供经济效益；（4）它们所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。无形资产核算的账户对应关系图：其他业务收入银行存款无形资产累计摊销管理费用已入账无形资产购入、自创及合法取得按实际支出分期摊销出租取得租金实收资本长期股权投资已入账的无形资产其他单位投资转入按评估确认价值对外投资时营业外收入其他业务支出结转出租无形资产成本接受捐赠按有关凭证或市价银行存款无形资产出售时营业外收入应交税金－营业税（三）短期投资的核算及账户对应关系（四）广义的投资，包括一切投资行为，例如将资金投资于股票、债券、房地产、购置固定资产、购买原材料等。狭义的投资是指对股票和债券的投资。会计中投资核算的内容指的是狭义的投资。投资按投资对象的可变现性和投资目的可以分为短期投资和长期投资。交易性金融资产――指易变现且准备短期持有的投资。分为股票投资和债券投资。长期投资――指不易变现且准备长期持有的投资。分为长期股权投资和长期债权投资（持有至到期投资）。银行存款交易性金融资产－股票（债券）银行存款（1）购入各种股票、债券按实际支付的（3）出售股票、债券时金额投资收益手续费（2）企业收到股利或利息时注：报表日对所购入证券的公允价值进行调整（五）其他主要经济业务核算综合运用举例七利润总额的形成与利润分配的核算（一）利润总额形成的账户对应关系主营业务成本本年利润主营业务收入××××营业税金及附加××其他业务成本其他业务收入××××销售费用（管理费用、财务费用）投资收益××××营业外支出营业外收入××××所得税费用××亏损净额利润净额例题1：期末，将本期所有的损益类账户余额结转到本年利润账户，并计算本期利润总额。损益账户账户余额（元）主营业务收入贷方91000其他业务收入贷方9000投资收益贷方16000营业外收入贷方950主营业务成本借方28197其他业务成本借方6080营业税金及附加借方4550销售费用借方1180管理费用借方9461财务费用借方900营业外支出借方1000本期利润＝65582例题2按33％的所得税税率，计算应交所得税额，并结转“本年利润”账户。（所得税费用21642）（二）利润分配内容及账户对应关系1利润分配的内容所得税后的利润企业才能进行分配。分配顺序为：（1）提取法定盈余公积和公益金法定盈余公积主要用于弥补亏损和按照国家规定转增资本。按税后利润的10％提取。公益金主要用于企业职工集体福利，例如建造职工宿舍、托儿所、食堂等集体福利设施。这些设施由职工集体使用，但所有权属于全体股东。按税后利润的5％－10％提取。（2）提取任意盈余公积（股份制企业）（3）向投资者分配利润（或股利）2利润分配的账户对应关系利润分配利润分配银行存款应付利润（股利）――应付利润（股利）－－未分配利润本年利润实际支付计算出应付给投资者利润时年终年终××实收资本（股本）盈余公积利润分配－提取盈余公积转增资本从税后利润中提取盈余公积时年终逐年累计未逐年累计弥补的亏损未分配利润（三）利润形成及利润分配运用举例例题1按所得税后利润的10％提取法定盈余公积，按税后利润的10％提取法定公益金。例题2企业向投资者分配利润5000元，以银行存款支付。例题3年终结转“本年利润”和“利润分配”的相关明细帐户。