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第五章企业主要经济业务的核算学习内容：§6-1企业经济业务概述§6-2资金筹集业务核算§6-3供应过程业务核算§6-4生产过程业务核算§6-5销售过程业务核算§6-6财务成果形成核算第五章企业主要经济业务的核算§5-1企业经济业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务§5-2资金筹集业务概述一、权益资金筹集（一）实收资本的含义实收资本是根据企业章程或合同、协议的约定，企业实际收到投资者投入企业的注册资本。注册资本＝实收资本＜实际收到的货币（或确认的价值）实收资本资本公积≥0-=（二）投资者投入资本的特点★投资者对企业的投资，可以是货币、实物、无形资产等形式。★投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还、只要依法转让。资产所有者权益1、银行存款、库存现金2、原材料、库存商品3、固定资产4、无形资产实收资本资本公积资产增加，记借方所有者权益增加记贷方（三）权益资金筹集业务核算1）“实收资本”，按合同或协议确认的其投资在注册资本中所占的份额入账。2）投入的“资产”：按实际收到的投资额入账，即：A、“银行存款”、“库存现金”：——按实际收到的货币金额入账；B、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等：——按投资各方确认的价值入账；3）“资本公积”按：实际收到的货币（或确认的价值）-实收资本=资本公积1、实收资本入账价值的确定≥02、涉及的账户：资产账户暂略实收资本（权益）借方贷方增加减少实有额资本公积（权益）借方贷方增加减少实有额3、会计分录模型：借：银行存款（收到款）×××库存现金（收到款）××固定资产（各方确认价）×××无形资产（各方确认价）×××贷：实收资本（享有注册资本份额）××资本公积(差额）×××[例1]12月1日，华联股份有限公司收到志远公司投入货币资本2000000元，款项存入银行。第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定登记账户银行存款实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定影响金额20000002000000第六，写出完整分录借：银行存款2000000贷：实收资本2000000[例2]12月10日，华联股份有限公司收到宏远公司投入设备一台，双方协议确认的价值为600000元；材料一批，确认价值为500000元；专有技术一项，确认价值为800000元。第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定登记账户固定资产、原材料、无形资产实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定影响金额600000、500000、8000001900000第六，写出完整分录借：固定资产600000原材料500000无形资产800000贷：实收资本1900000[例3]12月1日，华联股份有限公司接受新华集团公司追加投资5500000元，款项存入银行。双方协议确认，新华集团公司按投资比例应享有的注册资本为5000000元，其余作资本溢价处理。第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定登记账户银行存款实收资本、资本公积第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定影响金额55000005000000、500000第六，写出完整分录借：银行存款5500000贷：实收资本5000000资本公积500000（一）含义：债务资金筹集是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。二、债务资金筹集发行债券：应付债券向银行或其他金融机构借款偿还期≦1年：短期借款债务资金筹集偿还期＞1年：长期借款（二）债务资金筹集的特点：★债权人投资的形式主要是货币资金。★债权人投资后拥有要求企业按照规定的期限、规定的利率偿还本金和利息的权利。短期借款（负债）取得增加时偿还减少时尚未偿还的借款银行存款（资产）存入等增加时付款等减少时企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金必须先存入企业开户银行才能使用。期末实有额（三）债务资金筹集的核算：应付债券（负债）长期借款（负债）1、筹集资金[例4]12月1日，华联股份有限公司向银行取得1200000元、年利率为6%、6个月后归还本金的生产周转借款。银行通知款项已划入存款账户。第一，分析涉及要素资产负债第二，确定登记账户银行存款短期借款第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定影响金额200000200000第六，写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000[例5]12月4日，华联股份有限公司向银行借入3年期、年利率为9%、到期一次还本付息的设备借款5000000元，已转入银行存款账户。第一，分析涉及要素资产负债第二，确定登记账户银行存款长期借款第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定影响金额50000005000000第六，写出完整分录借：银行存款5000000贷：长期借款5000000[例7]12月31日，华联股份有限公司按面值发行3年期、票面利率为8%的债券1000000元，债券到期一次性还本付息，款项已转入银行存款账户。第一，分析涉及要素资产负债第二，确定登记账户银行存款应付债券第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定影响金额10000001000000第六，写出完整分录借：银行存款1000000贷：应付债券1000000（一）设置的主要账户交易性金融资产核算内容企业为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金投资等金融资产的公允价值持有目的为了在近期内出售账务处理企业取得交易性金融资产时记入该账户的借方出售交易性金融资产时记入其贷方该账户期末借方余额，反映企业持有交易性金融资产的公允价值二投资业务核算投资收益损益类账户核算内容企业确认的投资收益或投资损失账务处理取得或者形成投资收益时，记入该账户的贷方发生或者确认投资损失时记入其借方会计期末该账户余额需转入“本年利润”账户用以计算本期利润结转后该账户无期末余额明细核算可按投资项目设置明细账户进行相应的明细核算投资业务的账务处理【例5-3】12月19日，朝阳公司以银行存款购买某上市公司股票100000股，买价为37元/股，朝阳公司将该股票划归为交易性金融资产。其会计分录为借：交易性金融资产3700000贷：银行存款3700000【例5-4】12月26日，朝阳公司所购股票价格上涨，公司将其全部抛售，售价4500000元。其会计分录为借：银行存款4500000贷：交易性金融资产3700000投资收益800000§5-3采购过程业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务（一）取得材料物资，计算材料材料采购成本，并进行材料物资的验收入库，以备生产领用材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用一、采购业务核算的内容直接支付货款及采购费用——银行存款减少购进材料物资未付款——应付账款增加预付材料款——预付账款减少（二）与供应单位款项结算在途材料应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途材料原材料预付账款应付账款(票据)二、采购业务核算的账户设置在途物资在途物资[例]12月5日，以银行存款支付购入A材料的运杂费（假定运费与杂费没有分别计量，因而不考虑运费中准予抵扣的进项税额）18000元。第一，分析涉及要素资产资产第二，确定登记账户材料采购银行存款第三，分析增减变化增加减少第四，确定记账方向借方贷方第五，确定影响金额1800018000第六，写出完整分录借：在途物资—A材料18000贷：银行存款18000[例]12月7日，按合同规定，以银行存款1000000元预付给江南公司购进C材料款。第一，分析涉及要素资产资产第二，确定登记账户银行存款预付账款第三，分析增减变化减少增加第四，确定记账方向贷方借方第五，确定影响金额10000001000000第六，写出完整分录借：预付账款—江南公司1000000贷：银行存款1000000[例6—12]12月30日，通过银行支付前欠南方公司材料款项468000元。第一，分析涉及要素资产负债第二，确定登记账户银行存款应付账款第三，分析增减变化减少减少第四，确定记账方向贷方借方第五，确定影响金额468000468000第六，写出完整分录借：应付账款—南方公司468000贷：银行存款468000[例6—13]12月30日，接仓库通知所购入的A、B材料均已如数验收入库。第一，分析涉及要素资产资产第二，确定登记账户材料采购原材料第三，分析增减变化减少增加第四，确定记账方向贷方借方第五，确定影响金额618000、103000618000、103000第六，写出完整分录借：原材料—A材料618000—B材料103000贷：在途物资—A材料618000—B材料103000