第五章制造业企业主要经济业务核算(1)

第五章制造业企业主要经济业务核算目的、要求：本章以制造业企业主要经济业务为例，进一步阐述设置账户、复式记账等会计核算方法的实际应用。通过本章的学习，了解制造业企业资金筹集业务、供应过程业务、产品生产业务、产品销售业务以及财务成果形成与分配业务的具体内容，熟悉制造业企业主要经济业务核算所设置账户的结构和用途，能够熟练运用设置账户、复式记账等方法对制造业企业主要经济业务进行核算，重点掌握制造业企业供、产、销经营过程中各项主要经济业务的会计处理。重点：供应过程、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务供应过程业务利润形成及分配业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务销售过程业务1.资金筹集业务企业从各种渠道筹集生产经营所需要的资金，其筹集的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等供应过程业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等供应过程业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等供应过程业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务销售过程业务5.财务成果形成与分配业务等计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务供应过程业务利润形成及分配业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务销售过程业务第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.所有者权益资金筹集业务即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借款等方式来筹集其生产经营所需的资金。二、资金筹集业务的核算方法（一）所有者权益资金筹集业务的核算1.所有者权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。•实收资本和注册资本是相同的概念吗？（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形态划分（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。实物等其他形式投资——以投资各方确认的价值入账（公允价值）。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定注册资本总额1000万，占45%，应为450万元）部分（50万元），不计入实收资本，而计入资本公积金。（4）股份公司的实收资本（股本）1）股份公司筹集资本方式：发行股票。2）发行股票方式：3）入账价值确定：按面值计入“股本”按溢价额计入“资本公积”。4）账户设置：对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。举例：【例5-1】京连有限责任公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】京连有限责任公司本月收到所有者投入的机器设备一台，投资合同约定该设备的价值为1000000元。借：固定资产1000000贷：实收资本1000000【例5-3】京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值3600000元，已办完各种手续。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000练习：【1】长江股份有限公司通过发行股票1000万股筹集资金，股票面值1元/股，发行价格8.9元。筹集到的8900万元已存入银行。3.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），是资本的一种储备形式。（2）资本公积的来源◆资本（股本）溢价公司投入资本超过注册资本金的部分；公司发行股票时超过面值的金额部分。新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。◆接受捐赠等（3）资本公积的用途★转增资本（股本）。（4）账户设置举例：【例5-4】京连有限责任公司收到某投资者投入的资本5000000元，其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积，存入银行。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积1000000练习：【1】京连有限责任公司经董事会议批准，将公司的资本公积200000元转增资本。（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（月）月利率=年利率/12（3）账户设置借短期借款(负债类)贷偿还的短期借款借入的短期借款余额：尚未偿还的短期借款借应付利息(负债类)贷实际支付的利息应支付的利息余额：应付未付的利息借预提费用(负债类)贷以后实际支付的款项预先提取计入成本或损益的应由本期负担的费用期末余额:期末余额:已支付未预提的费用已预提未支付的费用★在实务中,可以用应付利息取代预提费用预提费用的会计处理：1.取得短期借款时借:银行存款贷:短期借款2.期末计算借款利息时借:财务费用贷:预提费用/应付利息3.偿还借款本金、支付利息时借：短期借款/预提费用贷：银行存款4.采用预提办法核算短期借款利息费用时，实际支付的利息与预提的利息有差额借：预提费用（按已预提的利息金额）财务费用（差额）贷：银行存款（按实际支付的利息金额）借财务费用(损益类)贷发生的费用:利息收入、汇总收益冲减财务费用利息、手续费、汇兑损失等期末转入本年利润额无期末余额举例：【例5-5】京连有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月15日向银行取得为期6个月的借款1000000元，存入银行。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-6】承例5-5，假如京连有限责任公司的借款年利率为6%，利息按季度结算，经计算其4月份应负担的利息为2500元。1000000×6%÷12×15÷30=2500借：财务费用2500贷：预提费用2500【例5-7】上述借款到期，京连有限责任公司用银行存款1000000偿还此借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000【例5-8】A有限责任公司本月应向银行支付利息40000元，利息尚未支付。借：财务费用40000贷：应付利息40000【5-9】月底，A有限责任公司用银行存款40000元支付上述利息。借：应付利息40000贷：银行存款40000练习：【1】京连有限责任公司在10月16日用银行存款偿还到期的银行临时借款本金10000。3.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途含义：偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）长期借款本金及利息的确认与计量1.本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额2.利息的确认与计量：※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。举例：【例5-10】京连有限责任公司本月向银行借入期限为5年的长期借款6000000元，款已存入银行。借：银行存款6000000贷：长期借款6000000【例5-11】京连有限责任公司的上述长期借款，本月应计提利息300000元。借：财务费用300000贷：应付利息300000【例5-12】上述长期借款到期，京连有限责任公司用银行存款偿还此借款的本金6000000元，并支付最后一期的利息900000元。借：长期借款6000000应付利息900000贷：银行存款6900000