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第六节利润的形成及分配业务一、利润的构成与计算◆营业利润=（主营业务收入-主营业务成本）+（其他业务收入-其他业务成本）-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+（-）投资收益+（-）公允价值变动损益◆利润总额=营业利润+（营业外收入-营业外支出）◆净利润=利润总额-所得税费用二、营业利润形成过程的核算（一）期间费用的核算1、期间费用的内容◆与生产产品没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接计为各个会计期间的当期损益。管理费用销售费用财务费用2、账户设置借管理费用（损益类）贷发生的管理费用期末转入本年利润账户的管理费用借销售费用（损益类）贷发生的销售费用期末转入本年利润的销售费用举例：【例5-47】京连有限责任公司的公出人员A出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款-A3000【例5-48】京连有限责任公司用银行存款支付销售产品的运输费5200元。借：销售费用5200贷：银行存款5200【例5-49】京连有限责任公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资为41610元。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例5-50】京连有限责任公司经计算，本月应缴纳的车船税6200元，房产税12000元。另外用银行存款支付本月的印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税费—应交车船税6200—应交房产税12000银行存款2800练习：【1】东方有限责任公司用银行存款24000元预定明年的报刊。【2】东方有限责任公司月末摊销上述例子中已经付款的报刊费2000元。（二）投资收益的核算1、内容：用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况。2、账户设置借投资收益（损益类）贷发生的投资损失实现的投资收益期末转入本年利润账户期末转入本年利润账户的投资净收益的投资净损失举例：【例5-51】京连有限责任公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为550000元，卖价为579280元，所得款项存入银行。借：银行存款579280贷：交易性金融资产550000投资收益29280【例5-52】京连有限责任公司的某项长期股权投资采用成本法核算，该被投资单位宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得50000元。借：应收股利50000贷：投资收益50000三、净利润形成过程的核算（一）营业外收支的核算1、营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入与营业外支出应分别核算，不能互相冲减。2、营业外收支的具体内容营业外收入:营业外支出:处置固定资产净收益处置固定资产净损失出售无形资产净收益出售无形资产净损失非货币性资产交换收益固定资产盘亏损失罚款收入公益性捐赠支出债务重组利得非常损失政府补助罚款支出盘盈利得债务重组损失捐赠利得3、账户设置借营业外收入（损益类）贷期末转入本年利润账户实现的营业外收入（增加）的营业外收入借营业外支出（损益类）贷营业外支出的发生期末转入本年利润账户（增加）的营业外支出举例：【例5-53】京连有限责任公司收到某单位的违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-54】京连有限责任公司本月共发生营业外收入50000元，月末予以结转。借：营业外收入50000贷：本年利润50000【例5-55】京连有限责任公司用银行存款支付税款滞纳金20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000【例5-56】京连有限责任公司本月共发生营业外支出80000元，月末应予以结转。借：本年利润20000贷：营业外支出20000【例5-57】京连有限责任公司在会计期末将实现的各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、投资收益79280元、营业外收入84800元转入本年利润账户。借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润2572080练习：【1】京连有限责任公司用银行存款20000元支付一项公益性捐赠。（二）所得税费用的核算1、所得税（1）所得税的含义●企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。是企业使用政府提供的各种服务而向政府应尽的义务。（2）会计所得和纳税所得会计所得：根据会计准则、制度等的要求确认的收入与费用进行配比计算得出的税前会计利润。纳税所得：根据税收法律、法规规定的收入和准予扣除的费用计算得出的企业纳税所得，即应税利润。纳税调整项目：会计目标和税法目标的不同导致收益确认的差异。会计利润与应税利润对同一个企业的同一个会计期间的计算结果往往不一致，即产生纳税调整项目。（3）所得税的计算应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率（25%）其中：应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目（4）纳税调整增加项目和减少项目增加项目：税法规定允许扣除项目、企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如工资、业务招待费。减少项目：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。2、净利润（1）净利润的含义●企业的利润总额减掉所得税的差额。（2）计算公式：（3）本年利润进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（除了费用类账户中的生产成本和制造费用外，以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。3、账户设置为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。借所得税费用（损益类）贷计算出的所得税费用额期末转入“本年利润”账户的所得税费用额借应交税费—应交所得税（负债类）贷交纳的所得税应交纳的所得税余额：预交或多交余额：应交未交的的所得税所得税借本年利润（所有者权益类）贷期末转入的各项费用：期末转入的各项收入：主营业务成本主营业务收入营业税金及附加其他业务成本其他业务收入管理费用财务费用销售费用投资净损失投资净收益营业外支出营业外收入所得税费用期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润举例：【例5-58】京连有限责任公司按税法规定计算，本期应交纳所得税66000元，应予以入账。借：所得税费用66000贷：应交税费—应交所得税66000【例5-59】京连有限责任公司用银行存款交纳所得税66000元。借：应交税费—应交所得税66000贷：银行存款66000【例5-60】京连有限责任公司本期所得税费用计66000元，期末应予以结转。借：本年利润66000贷：所得税费用66000有关“收入”、“费用”类账户结转时间及余额的说明1、账结法：每月末结转，将各损益类账户记录的金额全部转入当月“本年利润”账户，即当月编制结账分录结清各损益类账户，结算当月本期损益总额和本年累计损益额，以上“收入”“费用”类账户月末无余额。2、表结法：年末一次结转，每月月末各损益类账户不进行转账处理，而是通过编制利润表直接结算损益额，即利润总额、净利润额，年终再用账结法编制结账分录转入“本年利润”账户。以上“收入”“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额，年终结转后应无余额。练习：【1】根据有关内容，我们已经确定京连有限责任公司本期实现的利润总额为500000元，按照25%的税率计算本期的所得税费用（假设没有纳税调整项目）。【2】京连有限责任公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元，其他业务收入134000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元转入“本年利润”账户。【3】京连有限责任公司在会计期末将本期发生的各项费用，包括主营业务成本1526400元、营业税金及附加60000元、其他业务成本20680元，管理费用395690元、财务费用2500元、销售费用46810元、营业外支出20000元转入“本年利润”账户。四、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金，分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（二）利润分配的顺序净利润弥补以前年度尚未弥补的亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润企业未分配利润★可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数★可供投资者分配的利润，应按下列顺序分配：支付优先股股利支付普通现金股利转作资本（或股本）的普通股股利★本年末未分配利润=可供投资者分配的利润-优先股股利-普通股股利（三）账户设置借利润分配（所有者权益类）贷实际分配的利润额：盈余公积补亏提取法定盈余公积年末从本年利润账户应付现金股利转入的全年净利润转作资本的股利年末从本年利润账户转入的亏损年内余额：已分配利润额期末余额：年末余额：未弥补亏损额未分配利润利润分配账户应设的明细账户1.盈余公积补亏2.提取法定盈余公积3.提取任意盈余公积4.应付现金股利5.转作资本或股本的普通股股利6.未分配利润借盈余公积（所有者权益类）贷实际使用的盈余公积年末提取的盈余公积增加期末余额：结余的盈余公积金借应付股利（负债类）贷实际支付的利润或股利应付未付的利润或股利期末余额：尚未支付的利润或股利举例：【例10-62】年末，京连有限责任公司从净利润中提取法定盈余公积200000元。借：利润分配—提取法定盈余公积200000贷：盈余公积—法定盈余公积200000【例5-63】经股东大会决议，京连有限责任公司将100000元任意盈余公积用于转增资本。借：盈余公积—任意盈余公积100000贷：实收资本100000【例5-64】根据股东大会审议批准的利润分配方案，京连有限责任公司应向投资者分配现金股利100000元。借：利润分配—应付现金股利或利润100000贷：应付股利100000【例10-65】京连有限责任公司用银行存款向所有者支付现金股利100000元。借：应付股利100000贷：银行存款100000【例5-66】年末，京连有限责任公司“利润分配”账户所属“提取法定盈余公积”和“应付现金股利或利润”这两个明细账的借方余额分别为200000元和100000元，应将其转入“未分配利润”明细账。借：利润分配—未分配利润300000贷：利润分配—提取法定盈余公积200000—应付现金股利或利润100000练习：【1】资料：利和股份公司2010年6月发生下列有关利润形成与分配的业务：（1）用银行存款6000元支付罚款支出。（2）报销职工差旅费200元，付给现金。（3）收到罚款收入20000元存入银行。（4）结转本月实现的各项收入，其中产品销售收入148000元，销售材料收入120000元，营业外收入32000元。（5）结转本月发生的各项费用，其中：产品销售成本40000元，材料销售成本30000元，产品销售费用1500元，产品销售税金2000元，管理费用33600元，财务费用450元，营业外支出22450元。（6）根据（4）、（5）项业务确定的利润总额按25%的税率计算并结转所得税。（7）按税后利润10%提取法定盈余公积金。（8）公司以前年度累计未弥补亏损28000元,已经超过了用税前利润弥补的期限.经股东大会决议年，用盈余公积金全额弥补。（9）年末结转未分配利润。