第五章制造业企业主要经济业务核算

制造业企业主要经济业务的核算第五章主要内容第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。第一节制造业企业主要经济业务概述第一节制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务内容——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务一、资金筹集业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业第二节资金筹集业务的核算盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益第二节资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的组成内容回顾：第二节资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。第二节资金筹集业务的核算2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。第二节资金筹集业务的核算3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资期末余额×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户按投资形式记入不同账户在实务中极少发生在股份企业为“股本”第二节资金筹集业务的核算（2）核算举例：教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000企业接受设备投资时应交税，假定暂不予考虑。第二节资金筹集业务的核算【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3600000元。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图5—1第二节资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。第二节资金筹集业务的核算2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失（本教材未涉及）3.资本公积的用途转增资本金等。第二节资金筹集业务的核算4.资本公积的核算（1）账户设置资本公积使用数形成数◆如转◆投资者投资超增实收过其在注册资本资本中所占份额（假定为100万元）期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）实收资本投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）◆由资本公积转入部分第二节资金筹集业务的核算（2）核算举例：【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积1000000第二节资金筹集业务的核算【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图5—1第二节资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。第二节资金筹集业务的核算2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量①确认方法短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出，应按月确认为借款使用期间的财务费用。②计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）第二节资金筹集业务的核算③利率的确定公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。②按季度或半年支付。3.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数预提数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息★涉及权责发生制基础的应用——对应计未付费用的处理第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算（2）核算举例：见教材P73—74【例5-6】企业于2008年4月15日借入短期借款1000000元,借款期为6个月(10月15日还款)，年利率为6%，利息按季支付。对题意的理解：4月15日借入短期借款分录：借：银行存款1000000贷：短期借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。本月利息计算：1000000×6%÷12×（15/30）＝2500（元）确认利息的会计分录：借：财务费用2500贷：应付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末·第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。5、6月各月利息计算及分录：1000000×6%÷12＝5000（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末···借：财务费用5000贷：应付利息5000★至此计预提12500元：2500＋5000×2【例5-8-2】6月末支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500应付利息4月25005月50006月5000银行存款×××财务费用4月25005月50006月50006月125004、5、6月有关账户记录确认费用确认负债合计：12500合计：125006月12500第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。5000×3＋2500＝17500（元）借：财务费用17500贷：应付利息17500利息支付账务处理同前。【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000第二节资金筹集业务的核算（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量；按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，并区别情况处理。①建设期利息：计入工程成本（资本化）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。2009年借款：2009年1月1日，期限5年利息支付时间★借款期间用借款支付，并计入工程成本2010年2011年还款自2012年1月2日起建设期完工投入使用还款期第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款归还数借入数◆本金◆利息期末余额×××银行存款××××××长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示在建工程×××用借款支付利息★项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本——不同于短期借款利息的处理！第二节资金筹集业务的核算（2）核算举例：【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元(建设期2年，2009年年末一次还本付息)。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)借：在建工程400000贷：长期借款400000【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2007年应付借款利息。第二节资金筹集业务的核算【补例5-12-1】2008年应付利息400000元。借：在建工程400000贷：长期借款400000【补例5-12-2】2009年应付利息400000元。借：财务费用400000贷：长期借款400000工程竣工，下年度发生的借款利息应记入财务费用。【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6200000元（其中本金5000000元；利息1200000元)。借：长期借款6200000贷：银行存款6200000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P76图5—2第二节资金筹集业务的核算一、供应过程业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动供应过程业务1.材料采购业务2.设备购置业务第三节供应过程业务的核算第三节供应过程业务的核算二、固定资产(设备)购置业务的核算（一）固定资产的定义同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！