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第五章支付结算业务的核算支付结算业务的概述支票结算的核算银行本票的核算银行汇票的核算商业汇票的核算汇兑业务的核算托收承付和委托收款结算的核算信用卡业务的核算第一节支付结算业务概述概念和作用支付结算是指单位、个人在社会经济活动中因商品交易、劳务供应、资金划拨等引起的货币给付及资金清算行为。作用：减少现金流通和货币发行、加速资金周转、有利于集中闲置资金稳定和扩大银行信贷资金来源。支付结算原则和纪律格守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡等八种结算方式供选择使用。第二节支票结算的核算一、概念与种类是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。按支票付款方式不同，分为转帐支票、现金支票和普通支票。主要规定：1.适用范围广:在银行开立支票存款帐户的单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票。2.支票一律记名。转帐支票允许背书转让。3.支票提示付款期10天。4.不得签发空头支票或与预留银行印鉴不符的支票.二、转帐支票的会计核算转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。分两种情况：收、付款人在同一行处开户收、付款人不在同一行处开户1.出票人和收款人（持票人）在同一行开户银行经审查支票和进账单无误后，以支票作借方传票，进账单第二联作贷方传票：借：吸收存款—出票人户贷：吸收存款—收款人户转帐后，第一联进账单盖转讫章交给收款人（或出票人）。2.出票人和收款人不在同一行开户（1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：收款人收款人开户行中央银行票据交换所如未退票付款人开户行收款人开户行会计分录：借：存放中央银行款项贷：其他应付款待退票时间过后，未收到退票，为持票人入账。其会计分录为：借：其他应付款贷：吸收存款—活期存款（持票人户）如在退票时间内收到退票，其会计分录为：借：其他应付款贷：存放中央银行款项（2）付款人开户行受理支票的情形。付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人开户行中央银行票据交换所收款人开户行收款人出票人开户行:借:吸收存款—付款人户贷：存放中央银行款项支票发生退票的，出票人开户行通过“其他应收款”：借：其他应收款—XX单位支票退票户贷：存放中央银行款项例：跨系统：如持票人农业银行、出票人建设银行通过中央银行交换票据完成划转收票行：借：存放中央银行存款（农）农建贷：吸收存款-持票人央行出票行：借：吸收存款-出票人贷：存放中央银行存款（建）中央银行：借：建设银行存款贷：农业银行存款核算程序图：付款人收款人开户行开户行1.出票票据交换所2提示支票3.提出交换4.提入交换5转帐6入帐例题：某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录(1)市工商银行收到支票时，在第一联进帐单上加盖“收妥后入帐”戳记退收款人，将支票提出交换。（2）农行城南支行（收款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转帐。借：吸收存款——南海公司活期存款10000贷：存放中央银行款项10000（3）工行城北办事处次场交换未见退票，办理转帐如下：借：存放中央银行款项10000贷：吸收存款——市新华书店活期户10000第三节银行本票的核算银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。核算程序：出票、付款、结清一、银行本票的有关规定1、银行本票一律记名，允许背书转让。2、不定额本票金额起点为1000元，定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。3、本票付款期为2个月，逾期兑付行不予受理。4、本票见票即付，不予挂失。二、银行本票的核算1、出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。银行金审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。会计分录为：借：吸收存款（或现金）——申请人活期户贷：存入保证金–XX本票2、银行本票付款（兑付）的处理（1）兑付行和出票行在同一行开户出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为：借：存入保证金贷：吸收存款——持票人活期户或现金2、银行本票付款（兑付）的处理（2）兑付行和出票行不在同一行开户兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：吸收存款——持票人活期户或库存现金转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换3、银行本票结清的处理出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：存入保证金贷：存放中央银行款项兑付行：借：存放中央银行款项贷：吸收存款—持票人户例题：5月2日，李明持现金10000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。（1）5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：借：库存现金10000贷：存入保证金10000（2）5月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：借：存放中央银行款项10000贷：吸收存款——红星家具公司活期户10000（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：借：存入保证金10000贷：存放中央银行款项10000核算程序图：签发行兑付行付款人收款人1申请签发本票2转帐并签发本票3本票交收款人4要求兑付5审核后入帐票据交换所6提出交换7提入交换8结清第四节银行汇票的核算银行汇票：指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现金的票据，汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。目前使用最为普遍的结算工具。主要规定：异地之间单位和个人各种款项的结算均可使用银行汇票结算方式银行汇票一律记名，允许背书转让提示付款期限一个月银行汇票可以转帐也可以支取现金。银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。核算程序图：付款人收款人签发行兑付行1提出申请2转帐并签发汇票3支付汇票4提示、要求兑付5审核无误后入帐6划付款项7结清资金核算程序与会计处理银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清3个阶段。1、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续:借：吸收存款—申请人活期户（现金）贷：存入保证金——银行汇票款（汇出汇款）另外，按规定收取手续费：借：库存现金（或吸收存款——汇款人活期户）贷：手续费收入银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银行保管。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。2、代理付款行付款的处理（1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放同业（异地〉存放中央银行款项（同城市使用）贷：吸收存款——收款人活期户转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。（2）收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放中央银行款项（同城）或存放同业贷：其他应付款转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。下场交换将进账单通过交换系统转持票人开户行：借：其他应付款—持票人户贷：吸收存款—持票人户如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：借：存放中央银行款项（或存放同业）贷：其他应付款借：其他应付款贷：库存现金3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。（1）汇票金额全部解付的情形会计分录为：借：存入保证金(汇出汇款)贷：存放中央银行款项（同地）或:存放同业（异地）同时，销记“汇出汇款登记簿”。汇票金额有剩余的情形：如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计分录为：借：存入保证金贷：存放同业或:存放中央银行款项吸收存款——汇款人活期户（剩余部分）同时，销记“汇出汇款登记簿”。如汇款人未在签发行开立存款户，则签发行将多余款先转入“其他应付款”科目，待汇款人来领取时，再予以支付。会计分录为：借：存入保证金(全额)贷：存放同业（实际结算额）其他应付款（多余部分）领取时:借：其他应付款贷：库存现金例题：8月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录1、工行新街口办事处签发汇票：借：吸收存款——新南药店户20000贷：存入保证金20000同时，借：吸收存款——新南药店户50贷：手续费收入502、工行保定市支行兑付汇票：借：存放同业18000贷：吸收存款——三星制药厂180003、工行新街口办事处结清汇票：借：存入保证金20000贷：存放同业18000吸收存款——新南药店户2000第五节商业汇票的核算一、商业汇票的概念与基本规定商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用于合法延期付款的商品交易。由于该票据的基础是商品交易，其信用度较高。按照承兑人的不同分为商业承兑汇票（由银行以外的付款人承兑的商业汇票）和银行承兑汇票（由银行承兑的商业汇票）两类。主要规定：在银行开立帐户的法人之间、具有真实交易关系才可使用商业汇票商业汇票一律记名。允许背书转让商业汇票承兑期限由双方商定，最长不超过6个月商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。二、商业承兑汇票的核算（一）商业承兑汇票的基本要求（二）持票人开户行受理汇票的处理（三）付款人开户行的处理1.付款人账户有足够款项支付借：吸收存款—付款人户贷：存放中央银行款项（同城）或存放同业（异地）2.付款人账户无足够款项支付收5%00的罚金列为收益3.付款人拒绝付款（四）持票人开户行的处理1.收妥入账的处理借：存放中央银行款项（同城）或存放同业（异地）贷：吸收存款—持票人户2.未收妥票款的处理退给持票人三、银行承兑汇票的核算（一）银行承兑汇票的基本要求银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。（二）银行承兑汇票的处理银行承兑汇票的处理程序为：汇票承兑、准备票款、受理汇票、支付票款、收妥入帐五个步骤。1、承兑行办理汇票承兑承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制一式三联银行承兑协议，随同前三联汇票及购销合同一并送交承兑行。承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议，并将2、3联汇票和一份承兑协议交申请人。另外，承兑银行还必须向申请人收取承兑手续费。会计分录为：借：吸收存款—