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第五章制造业企业主要经济业务的核算鲜奶吧分第五节销售过程业务的核算一、销售过程核算的业务内容二、销售过程核算应设置的账户三、销售过程业务的核算举例四、其他业务收支核算(一)销售过程的主要经济业务◇产品由仓库发出销售；◇支付产品包装、运输和广告等销售费用；◇销售货款的结算；◇销售税金的计算；◇产品销售成本的确定(产品销售成本与生产成本)；产品销售成本＝产品销售数量×单位产品成本2019年10月20日2时19分一、销售过程核算的业务内容2019年10月20日2时19分①②③（二）销售业务主要方式主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据预收账款二、销售过程核算应设置的账户用途：专门核算企业销售产品所取得的收入.性质：属于损益类账户(收入类)注：结构：主营业务收入冲减或期末转销的销售收入取得的销售收入按商品品种设置明细账户进行明细核算。1、“主营业务收入”账户2019/10/20借：主营业务收入贷：本年利润用途：专门核算企业已销产品的生产成本性质：属于损益类账户（费用类）注：结构：主营业务成本结转的已销产品成本月末结转到”本年利润”的数额按商品品种设置明细账户进行明细核算。2、“主营业务成本”账户2019/10/20借：主营业务成本贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本2019年10月20日2时19分借方营业税金及附加贷方本期增加额：本期销售产品所确认的产品销售税金及附加。包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。本期减少额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户期末一般无余额3、“营业税金及附加”账户用途：核算企业日常经营活动负担的税金及附加费。性质：属于损益类账户（支出类）2019年10月20日2时19分营业税金及附加：包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法◆消费税＝应税消费品的销售额×消费税率◆城市维护建设税（税率1~7%）＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率◆教育费附加（税率3%）＝(营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率用途：专门核算企业为销售产品所发生的费用（期间费用）性质：属于损益类账户（费用类）注：结构：销售费用发生的销售费用月末结转的销售费用按商品品种设置明细账户进行明细核算。4、“销售费用”账户2019/10/20借：本年利润贷：销售费用用途：专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。性质：属于资产类账户（结算类）5、“应收账款”账户2019/10/20注：结构：应收账款应收未收的销售款项收回的销售款项按购货单位设置明细账户进行明细核算。余：期末尚未收回的应收款项用途：专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。性质：属于资产类账户（结算类）6、“应收票据”账户2019/10/20注：结构：应收票据企业收到承兑的应收票据面值和利息到期收回票据款时按购货单位设置明细账户进行明细核算。余：期末尚未收回的票据款项用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。性质：属于负债类账户7、“预收账款”账户2019/10/20注：结构：预收账款销售实现时转销的款项向购货单位预收的款项按购货单位设置明细账户进行明细核算。余：期末尚未转销的款项余：预收的款项2019年10月20日2时19分②①①②①应交税费2019年10月20日2时19分（一）发货同时收款【例1】某企业12月5日销售一批产品，增值税专用发票上注明售价600000元，增值税102000元，款项收到存入银行；该批产品的成本为420000元。会计分录如下：①借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销）102000②借：主营业务成本420000贷：库存商品420000三、销售过程业务的核算举例2019年10月20日2时19分（二）先发货后收款【例2】甲企业为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件产品的标价为20元，每件产品的销售成本为12元，A产品适用的增值税税率为17%；A产品已发出，购货方于5月9日付款。三、销售过程业务的具体核算举例2019年10月20日2时19分甲企业应作如下会计分录：①销售实现时：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——34000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000②5月9日收到货款时：借：银行存款234000贷：应收账款2340002019年10月20日2时19分会计分录如下：①借：应收票据702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销）102000②借：主营业务成本420000贷：库存商品420000【例3】某企业12月5日销售一批产品，增值税专用发票上注明售价600000元，增值税102000元，收到购货方签发三个月期限，金额702000元的商业汇票；该批产品的成本为420000元。③三个月商业汇票到期的会计分录：借：银行存款702000贷：应收票据7020002019年10月20日2时19分（三）预收款后发货【例4】①易通公司按合同规定2008年6月18日通过银行预收了北方公司购货款200000元。②2008年9月28日易通公司向北方公司发出已预收货款的产品，其中，甲产品10台，每台售价22000元（不含增值税，下同）；乙产品40台，每台售价16000元；增值税税率为17%；③2008年10月28日易通公司向北方公司补收销售产品的余款806200元，存入银行。2019年10月20日2时19分【例4】预收款后发货①借：银行存款200000贷：预收账款──北方公司200000②借：预收账款──北方公司1006200贷：主营业务收入860000应交税费──应交增值税（销项税额）146200③借：银行存款806200贷：预收账款──北方公司806200（四）销售费用的核算【例5】企业以银行存款10000元支付了广告费。借：销售费用10000贷：银行存款10000（五）营业税金及附加的核算【例6】计算本月应交纳的城市维护建设税为6027.70元、教育费附加2583.30元。应交城建税=(应交增值税＋营业税＋消费税)×税率应交教育费附加=(应交增值税＋营业税＋消费税)×附加率借：营业税金及附加8611贷：应交税费—应交城建税6027.70—应交教育费附加2583.30（六）结转销售成本的核算例：L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。（1）借：应收账款595000贷：主营业务收入500000应交税费─应交增值税（销项税额）85000银行存款10000（2）借：主营业务成本350000贷：库存商品350000【练习】企业长期生产并销售A、B产品，A产品的单位实际生产成本为750元，B产品的单位实际生产成本为500元，本月发生以下销售业务，：1、向长虹公司销售A产品40件，售价@1000元，增值税率17%，款项收存银行。2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40000元，存入银行。3、向南通公司销售B产品10件，售价@850元，增值税为1445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。课堂练习4、向虹达商场发出A产品30件，售价@1000元，同时以银行存款代垫运杂费500元。增值税率17%，款项尚未收到。5、用银行存款支付本月销售产品广告费800元。6、按7%计算本月应交城市维护建设税，并按附加率3%计算应交教育费附加(本月已交进项税额12300元)。7、月末，结转本月销售的A产品70件、B产品10件的实际成本。1、向长虹公司销售A产品40件，售价@1000元，增值税率17%，款项收存银行。借：银行存款46800贷：主营业务收入—A产品40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800课堂练习（答案）2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40000元，存入银行。借：银行存款40000贷：预收账款—向阳公司400003、向南通公司销售B产品10件，售价@850元，增值税为1445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。借：应收票据9945贷：主营业务收入—B产品8500应交税费—应交增值税（销项税额）14454、向虹达商场发出A产品30件，售价@1000元，同时以银行存款代垫运杂费500元。增值税率17%，款项尚未收到。借：应收账款35600贷：主营业务收入—A产品30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100银行存款5005、用银行存款支付本月销售产品广告费800元。借：销售费用800贷：银行存款8006、月末按7%计算本月应交城市维护建设税，并按附加率3%计算应交教育费附加。(本月已交进项税额12300元)应交城建税=(应交增值税＋营业税＋消费税)×税率应交教育费附加=(应交增值税＋营业税＋消费税)×附加率应交增值税=销项税额-进项税额=(6800＋1445＋5100)-12300=1045应交城市维护建设税=1045×7%=73.15应交教育费附加=1045×3%=31.35借：营业税金及附加104.50贷：应交税费—应交城建税73.15—应交教育费附加31.357、月末，结转本月销售的A产品70件、B产品10件的实际成本。借：主营业务成本——A产品52500——B产品5000贷：库存商品——A产品52500——B产品50002019年10月20日2时19分（一）其他业务的含义及内容1.其他业务（也称附营业务或兼营业务）：企业在日常的经营活动中发生的除主营业务以外的其他业务收入和支出。2.其他业务收支的内容◆包括销售材料、出租包装物、出租无形资产、出租固定资产、出租商品等实现的收入和发生的支出。注：其他业务收入和成本的确认原则和计量方法与主营业务基本相同。四、其他业务收支核算2019年10月20日2时19分其他业务成本应交税费其他业务成本（二）账户设置2019年10月20日2时19分【例1】某企业由于产品转型，有一批多余的原材料出售，原材料成本为12000元，出售的价款为10000元，增值税额为1700元，取得的全部价税款已送存银行。该企业编制的会计分录为：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700借：其他业务成本12000贷：原材料12000（三）其他业务收支的核算举例2019年10月20日2时19分二、其他业务收支核算（续）借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例3】结转销售包装物成本4680元。【例2】销售包装物收入6000元，款项存入银行。借：其他业务成本4680贷：周转材料4680◆“周转材料”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋、低值易耗品等财产物资。