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第九章外汇业务的核算随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业务有着重要的意义。第一节外汇业务核算的意义及特点一、外汇业务核算的意义外汇（ForeignExchange)，是“国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），以及其他外汇资金。另外，作为国际业务支付手段的外汇，又可分为现汇和记帐外汇。现汇是指可自由兑换的外国货币，如美元、英镑、德国马克、日元、瑞士法郎等；记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协定书项下开立帐户，严格按协定规定范围通过上述帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不能用以多边清算。我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服务，包括：对外贸易和非贸易的国际结算业务，筹集国外资金业务，国际汇兑业务，外币存款、贷款业务以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的人民币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨询业务等。银行在经营外汇业务时，必须做好外汇业务的会计核算工作。做到：1、正确进行会计核算；2、加强业务监督；3、加强财务管理；4、开展会计工作检查和会计分析。二、外汇业务核算的特点外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：（一）、外汇分账制在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇通账制两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。外汇分账制的主要内容有：1、人民币与各种外币分账核算；2、设置“外汇买卖”科目，以联系和平衡不同货币间的帐务。3、现汇与记帐外汇要分账核算，记帐人民币与人民币也要分账核算；4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。与外汇分账制相对应的另一种记帐方法叫外汇统账制，又称本币记帐法。根据比价折合的标准不同，可分以下两种方法：1、时价法。又称市价法或浮动汇率法。这种记帐方法适合业务量少、外币业务简单、外币种类少的企业。2、定价法。又称固定汇率法。这种记帐方法适合业务量大、外币业务复杂、外币种类多的企业。银行会计学第四十二讲主讲教师：周阳周阳银行会计学培训教材银行会计学培训教材（二）权责发生制为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关系，必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。只要银行的债权债务关系一经发生，均应记帐，本年损益均应列账，每年应计提折旧，正确反映银行的资产负债和经营成果。第二节“外汇买卖”科目的帐务核算一、外汇买卖与汇率外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“外汇买卖”科目核算，使用特定的外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。汇率有两种表示方法；1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制，即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间价。二、“外汇买卖”科目的核算（一）、“外汇买卖”科目的作用1、不同货币换算的工具；2、平衡帐务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：现金USD1000贷：现金¥8260通过设置“外汇买卖”科目，上述会计分录改变如下：借：现金USD1000贷：外汇买卖——钞买价826％USD1000借：外汇买卖——钞买价826％¥8260贷：现金¥82603、反映“外汇买卖”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。（1）、当“外汇买卖”科目各原账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。（2）、当“外汇买卖”科目各原账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。（二）“外汇买卖”科目的用法1、当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记“外汇买卖”科目（外币），相应付出人民币，借记“外汇买卖”科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为808％，会计分录为：借：现金US$100贷：外汇买卖——钞买价808％US$100借：外汇买卖——钞买价808％¥808贷：现金¥8082、当银行卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记“外汇买卖”科目（人民币），例如：某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款。美元汇卖价为830％，银行的会计分录为：借：活期存款——某外贸公司¥83000贷：外汇买卖——汇卖价830％¥83000借：外汇买卖——汇卖价830％US$10000贷：汇出汇款（或其他科目）US$10000（三）“外汇买卖”科目传票外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人民币收付款传票；第五联，统计联。格式见教材228页。（四）“外汇买卖”分户账外币买卖分户账是一种特定格式的帐簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，帐簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。时间摘要买入卖出结余外币（贷）牌价人民币（借）外币（贷）牌价人民币（借）外币借或贷人民币（五）“外汇买卖”科目总账用一般总帐格式，它将外币与人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目总帐则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。银行会计学第四十三讲主讲教师：周阳周阳银行会计学培训教材银行会计学培训教材第三节外汇存贷款业务的核算一、外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款；2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。二、外汇存款业务的核算1、以甲种外汇活期存款为例（1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇入汇款外币贷：外汇活期存款外币（2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当天钞买价为808％，汇卖价830％。其会计分录为：会计分录为：借：现金USD1000贷：外汇买卖（钞买价）USD1000借：外汇买卖（钞买价）¥8080贷：外汇买卖(汇卖价）¥8080借：外汇买卖（汇卖价）USD973.5贷：活期外汇存款USD973.52、支取的核算。（1）、以原币汇往国外或国内异地时：借：活期外汇存款外币或，借：定期外汇存款外币贷：汇出汇款外币或，贷：全国联行外汇往来外币同时，收取手续费：借：现金（或其他科目）人民币贷：手续费收入人民币（2）、支取外汇存款兑换人民币时的会计分录：借：活期外汇存款外币或，借：定期外汇存款外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币贷：现金人民币例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820％。其会计分录为：借：活期外汇存款USD1000贷：外汇买卖USD1000借：外汇买卖￥8200贷：现金￥82003、利息的核算。（1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。单位外汇活期存款计息的会计分录为：借：利息支出——外汇存款利息支出外币贷：活期外汇存款外币单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：借：利息支出——外汇存款利息支出外币贷：应付利息外币定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：借：应付利息外币定期外汇存款外币贷：现金或其他科目银行会计学第四十四讲主讲教师：周阳周阳银行会计学培训教材银行会计学培训教材三、人民币特种存款人民币特种存款用人民币列账核算，其性质与一般人民币不同，存款资金的来源必须是可自由兑换的外汇，按国家外汇管理局公布的外汇牌价兑换成人民币后拆存入。人民币特种存款视同自由外汇，存款人需用外汇时，仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境内异地。该帐户的人民币也可转存人民币存款账户或支取人民币现钞，但存款一经转入人民币存款帐户或支取人民币现钞后，则不得再转入本帐户。四、外汇专户存款国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款帐户，并按批准的范围办理。外汇专户存款，如果存入的不属于开户货币的外币，则应套算折合成开户货币。例题：1、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日该公司收到汇入汇款10000美元，即到银行办理存款手续。会计分录为：借：汇入汇款USD10000贷：外汇专户存款——××外贸运输公司USD100002、某日该公司又收到香港某客户汇来的10000港元的运输费用，则公司将港元存入其美元专户，应将港元套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95％,美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。会计分录为：借：港澳及国外联行往来HK$10000贷：外汇买卖（汇买价105.95%）HK$10000借：外汇买卖（汇买价105.95%）￥10595贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）￥10595借：外汇买卖（汇卖价829.15%）US$1277.81贷：外汇专户存款——××外贸运输公司US$1277.813、某日该公司从帐户中提现500美元，即结汇折算成人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分录为：借：外汇专户存款——××外贸运输公司USD500贷：外汇买卖（汇买价826.72%）USD500借：外汇买卖（汇买价826.72%）￥4133.60贷：现金￥4133.604、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下：借：外汇专户存款——××外贸运输公司USD500贷：汇出汇款USD500另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币也可用人民币支付。会计分录为：借：现金（或相关科目）贷：手续费收入五、外币储蓄存款的利息计算（一）外币活期储蓄存款的利息计算外币活期储蓄存款，每年6月30日为结息日，以原币入账，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中途销户随时结算利息。1、活期储蓄存款利息的计算公式为：利息＝本金×实存天数×年利率÷360例题：某存款人某年1月5日存入活期日元存款10万日元，存入日时年利率为1.5%,同年4月30日利率调整为2.0%，6月30日结息，结息日应付利息为：1月5日到4月30日的应付利息：100000×115（天）×1.5％÷360＝479.174月30日至6月30日应付利息为：10000×61（天）×2.0%÷360=338.89合计应付利息818.06元。2、活期储蓄存款结息日的会计分录为：借：利息支出——活期储蓄存款利息支出外币贷：活期储蓄存款——××户外币上述例题会计分录为：借：利息支出——活期储蓄存款利息支出J￥818.06贷：活期储蓄存款——××户J￥818.06银行会计学第四十五讲主讲教师：周阳周阳银行会计学培训教材银行会计学培训教材（二）外币定期储蓄存款的利息计算外币定期储蓄存款，到期取本付息；外币定期储蓄存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存，按续存日利率计息；到期不取，自动按原存期限连本带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计息。到期支取的会计分录为：借：定期储