第9章外汇业务的核算

1第9章外汇业务的核算2通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容，明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。学习目标3本章重点1、汇率的种类2、外汇分帐制的内容3、外汇买卖业务的核算（包括外汇买卖分户帐的结构与登记）4、外汇贷款的特点。现汇贷款、进出口押汇、买方信贷的核算5、进出口信用证的核算4框架结构9.1外汇业务概述9.2外汇买卖的核算9.3外汇存款业务的核算9.4外汇贷款业务的核算9.5国际贸易结算业务的核算59.1外汇业务概述9.1.1外汇与汇率1.外汇外汇是“国际汇兑”这一名词的简称，它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。国际货币基金组织对外汇所作的解释是：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期政府债券等形式所保有的，在国际收支逆差时可以使用的债权。”6我国《外汇管理条例》第3条规定：外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：（1）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；（4）特别提款权、欧洲货币单位（自1999年1月1日起由欧元按1∶1的比例取代）；（5）其他外汇资产。7外汇可以按不同的标志分类：（1）外汇按来源和用途分类，它可分为贸易外汇和非贸易外汇。（2）外汇按交割期限分类，它可分为即期外汇和远期外汇。（3）外汇按照形态分类，它可分为现钞和现汇。（4）按外汇能否自由兑换来划分，它可分为自由外汇和记账外汇89.1外汇业务概述2.汇率汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。汇率根据不同的要求和不同的作用，可以有多种分类，如可以分为现行汇率与历史汇率，记账汇率与账面汇率，买入汇率、卖出汇率与中间汇率，等等。9汇率的标价方法：折算两种货币的比率，首先要确定以哪一种货币为标准，这是汇率的标价方法。(1)直接标价法：直接标价法是指以一定单位的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的标价方法。我国和世界上大多数国家都采用直接标价法。采用直接标价法，如折合成本国货币的数量增加，说明本国货币币值下降，外国货币币值相对上升，即外汇汇率上升或本币汇率下降；反之，折合成本国货币的数量减少，说明本国货币币值上升，外国货币币值相对下降，即外汇汇率下跌或本币汇率上升。外汇汇率的升降与本国货币数额增减变动的方向是一致的。2010年12月13日银行间外汇市场人民币汇率中间价为：1美元对人民币6.6630元。10(2)间接标价法：间接标价法是指以一定单位的本国货币为标准，折算成若干单位外国货币的标价方法。现只有美国、英国、澳大利亚和新西兰等少数国家采用间接标价法。如1英镑=1.5034美元。采用间接标价法，如折合成外国货币的数量增加，表示外国货币币值下降，本国货币的币值上升，即外汇汇率下跌或本币汇率上升；反之，折合成外国货币的数量减少，表示外国货币币值上升，本国货币币值下降，即外汇汇率上升或本币汇率下降。外汇汇率的升降与外国货币增减变化的方向是相反的。11汇率的种类从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为五种。（1）汇买价是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。（2）汇卖价是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。（3）中间价是指外汇买人价和卖出价的平均价。中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖。（4）钞买价是指银行买人外汇现钞时所使用的价格。（5）钞卖价是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇率。我国现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同。123.外汇业务的主要内容商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；外汇汇款业务；外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇借款业务；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据的承兑和贴现；贸易和非贸易结算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询和见证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。139.1外汇业务概述9.1.2外汇业务核算的特点1.实行外汇分账制。外币分账制又称原币记账法，是一种多记账本位币的记账方法。在这种方法下，发生的外币业务，凡涉及货币性项目的，在日常核算中直接采用原币记账，不需要按汇率折合成人民币记账；凡涉及非货币项目的，需要按外币业务发生当日的汇率或当月月初的汇率折合为人民币金额记账，但实收资本账户除外。实收资本账户应按合同约定的汇率或收到出资额时的汇率折算为人民币金额记账。期末，先按原币编制货币性项目的资产负债表，然后再将该表按规定的期末汇率折合为人民币表示的资产负债表，并与人民币业务编制的资产负债表汇总，编制整个银行的资产负债表。142.设置外汇买卖科目。遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇买卖科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。3.以采用单式凭证为主，兼用复式凭证我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用单式凭证进行核算。也允许一些行处对此类业务使用复式凭证。4.通过多渠道清算外汇资金159.2外汇买卖的核算9.2.1外汇买卖概念外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。9.2.2外汇买卖科目与凭证1.外汇买卖科目在外汇分账制下需要设置“外汇买卖”科目，该科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。通过外汇买卖科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全部外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持人民币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增减变化和余缺情况。169.2外汇买卖的核算2.外汇买卖凭证银行发生外汇买卖业务时，均应填制外汇买卖传票，外汇买卖科目传票一式二联套写传票，一联是借方传票，一联是贷方传票；一联是外币，一联是人民币。传票内容包括货币名称、外币、人民币金额和外汇牌价等。外汇买卖凭证分为三种：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票和外汇买卖套汇传票。对同一货币、同一牌价、同一借贷方向和同一结汇单位的多笔业务，可以汇总填制一套外汇买卖传票，凭以转账。为了简化核算手续，银行使用的外汇买卖传票，通常设计成多联套写的传票，即一套传票中包括了某一类外汇买卖业务所需的所有传票。179.2外汇买卖的核算9.2.3外汇买卖账簿外汇买卖科目既要设置总账，又要设置分户账。外汇买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在同一张账页上，账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民币三栏组织。买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人民币为贷方。结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。外汇买卖分户账应按币别设置，详见下页示例（美元分户账）。外汇买卖总账采用三栏式，它将外币与人民币分别登记。外币的外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖总账则根据人民币买卖科目日结单借贷方发生额分别登记，然后根据上日余额分别得出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。189.2外汇买卖的核算9.2.4外汇买卖的核算1.外币与人民币之间的兑换1)买入外汇的核算买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，会计分录表示如下：借：现金等（外币）贷：外汇买卖钞买价或汇买价（外币）借：外汇买卖（人民币）贷：现金等（人民币）19【例9—1】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=¥106.00，办妥兑换手续，作分录如下：借：现金HKD1000贷：外汇买卖钞买价106.00%HKD1000借：外汇买卖¥1060贷：现金¥1060例题209.2外汇买卖的核算2)卖出外汇的核算卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与汇卖价是相同的。21【例9—2】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞USD2500，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价USD100=¥827.60，办妥兑换手续，作分录如下：借：活期存款—江南公司¥20690贷：外汇买卖钞卖价827.60%¥20690借：外汇买卖USD2500贷：现金USD2500例题229.2外汇买卖的核算2.套汇的核算1)不同币种现汇之间的套汇的核算不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。23【例9—3】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100=¥825.80，港元卖出价HKD100=¥109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：借：活期外汇存款USD396.71贷：外汇买卖USD396.71借：外汇买卖汇买价825.80%¥3276贷：外汇买卖¥3276借：外汇买卖汇卖价109.20%HKD3000贷：汇出汇款HKD3000例题249.2外汇买卖的核算2)现钞与现汇之间的套汇的核算同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。25【例9—3】例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10000美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天现汇买入价USD100=¥825.20，卖出价USD100=¥829.20。办妥有关手续，作分录如下：借：外汇活期存款USD10048贷：外汇买卖汇买价825.20%USD10048借：外汇买卖¥82920贷：外汇买卖¥82920借：外汇买卖钞卖价829.20%USD10000贷：现金USD10000例题269.3外汇存款业务的核算外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。外汇存款按存取的币种不同，有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货币，根据开户对象和管理要求的不同，分为甲种存款、乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，乙种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款一般只允许开立现汇户，个人外汇存款可开立现汇户，也可开立现钞户。27甲种外汇存款，也可称为企事业机关存款。可以开立甲种外汇存款的单位是：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织和民间机构；在中国境外或港澳地区的中外企业、团体；在中国境内的侨资、外资、中外合资经营企业；中国境内的机关、团体、学校、国营企业、事业单位、城乡集体经济组织；其他经银行同意者。28乙种外汇存款是指个人（一般是外国人）存款。凡居住在国外或我国港澳地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳同胞、短期来华者、居住在中国境内的驻华领使馆外交人员、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海员、留学生、实习生等，以及按国家规定允许将外汇留存给居住在国内的中国人，均可以以本人名义在银行开立乙种外汇存款账户。按存取期限方式的不同，乙种外汇存款也分为定期和活期两种。定期起存金额为人民币50元的等值外汇；活期起存金额为人民币20元的等值外汇，其他规定与甲种外汇存款相同，存款货币种类同“甲种”。居住在国外或港澳地区的存款人也可来信，银行按约定的方式办理存款手续。存款行可代保管存单或存折，并发给存款人保管证。29丙种外汇存款（即境内