第六章 外币业务的核算

第六章外币业务会计第一节外币业务概述一、外币与外币业务1.记账本位币(BookkeepingBaseCurrency)会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。功能货币(FunctionalCurrency)：“该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”——FASB记账本位币的选择在选择记账本位币时，应考虑以下因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，且通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算：（2）该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币；（4）保存从经营活动中收取款项所使用的货币境外经营记账本位币的确定境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。境内经营的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币时，还应当考虑以下因素：（1）所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）与企业的交易是否占有较大比重；（3）产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。因经营所处的主要经济环境改变等原因确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2.外币(ForeignCurrency)本国货币以外的其他国家或地区的货币。会计上的外币，指企业所采用的记账本位币以外的货币。3.外币业务(ForeignCurrencyTransaction)：以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。二、外汇与汇率1.外汇（Foreignexchange）外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产——静态涵义把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为——动态涵义我国《外汇管理条例》规定（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票等；（3）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证、银行卡等；（4）特别提款权；（5）其他外币资金，如黄金。外汇包括的内容2.汇率及其标价方法汇率（ExchangeRate）：一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。汇率的标价方法直接标价法(DirectQuote)以一定单位（1或100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。（应付标价法）＄1=￥6.6469＄100=￥664.69基本原理:假定外币的金额固定不变,所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的.2010.11.23日汇率100美元=664.69元人民币100日元=7.9761元人民币100欧元=904.11元人民币100英镑=1060.01元人民币100港元=85.692元人民币汇率的标价方法间接标价法(IndirectQuote)以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。（应收标价法）￥1=＄0.1504基本原理:假定本国货币的金额固定不变,所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的.2010.11.23日汇率100元人民币=15.0446美元100元人民币=1253.75日元100元人民币=11.0606欧元100元人民币=9.4339英镑100元人民币=116.6970港元100元人民币=46.862林吉特100美元=73.52欧元100英镑=159.4743美元3.汇率的种类按汇率的制定和使用方式分市场汇率：由供求关系形成的汇率，随市场行情波动法定汇率：由各国政府制定的汇率，官方汇率3.汇率的种类按银行和经纪人买卖外汇分买入汇率：银行从客户手中买入外汇时使用的汇率中间汇率：银行在某日买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率卖出汇率：银行向客户卖出外汇时使用的汇率买入汇率与卖出汇率一般相差1‰～5‰2010.11.2317︰30买入价/卖出价EUR/CNY902.55/902.66GBP/CNY1058.16/11058.21USD/CNY664.39/664.55JPY/CNY7.9471/7.9488HKD/CNY85.632/885.637中国外汇交易中心3.汇率的种类按外汇交易的交割期限分即期汇率：外汇买卖双方成交后，两个营业日内办理交割时使用的汇率远期汇率：外汇买卖双方成交后，约定在未来一定日期办理交割时使用的汇率人民币远期报价2010.11.2317:306月1年USD/CNY-350.0/-350.0-850.0/-800.0EUR/CNY-686.04/-675.89-1473.61/-1463.63GBP/CNY-772.57/-737.51-1788.36/-1720.63HKD/CNY-35.40/-35.40-84.13/-76.183.汇率的种类按外汇交易和记账的时间分现行汇率：外汇交易日或资产负债表日的市场汇率中间汇率：两者的平均数历史汇率：外汇交易日使用的汇率2009.10各种货币对美元的平均汇率CNY/USD0.14642EUR/USD1.47250GBP/USD1.63450HKD/USD0.12903JPY/USD0.010969KRW/USD0.0008360美元09年中间价走势图3.汇率的种类按会计处理不同分记账汇率：企业发生外币业务时，会计记账所采用的汇率（当日汇率或近似汇率），可以是现行汇率账面汇率：以往外币业务发生时登记入账的汇率，即历史汇率3.汇率的种类按汇率的稳定性分固定汇率：汇率波动被限制在极小的范围内，波动幅度很小浮动汇率：政府不规定官方汇率，汇率波动完全由市场供求关系确定有管理的浮动3.汇率的种类按汇率的制定方法分基础汇率：本国货币与基准货币或关键货币的汇率交叉汇率：通过基础汇率套算出的本币对其他货币的汇率，即套算汇率国家外汇管理局公布其他货币对美元的折算率汇率的主要影响因素国际收支：其中外贸收支对汇率起决定性作用。外贸顺差，本币汇率上升。通货膨胀：既关系到货币本身的价值和购买力，又关系到商品的对外竞争能力与对外汇市场的心里预期。通货膨胀减缓，本币汇率上升。利率水平对资本流动的影响：一定条件下，高利率水平可以吸收国际短期资金流入，提高本币汇率。各国的汇率政策：加剧本币汇率的下跌或上涨投机活动：特别是跨国公司的外币投机活动，能使汇率波动超出预期的合理幅度政治事件4.汇率风险汇率风险(ExchangeRateRisk)由于汇率的变动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的危险性。交易风险(TransactionRisk)外币交易而形成的风险。即由于外币制债权或债务在到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失的风险。折算风险（TranslationRisk）会计期末，企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带来损失的风险。经济风险（EconomicRisk）公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险。三、汇兑损益1.汇兑损益：企业发生的外币业务折合为记账本位币时由于汇率不同而产生的差异额。●产生原因：(1)同一项目在不同时间使用的汇率不同(2)不同项目在相同时间使用的汇率不同汇兑损益交易外币汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。兑换外币汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益。报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币时所产生的损益。2.汇兑损益的分类汇兑损益已实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。汇兑损益的分类汇兑损益兑换外币汇兑损益交易外币汇兑损益报表折算汇兑损益交易日和结算日在同一期间交易日和结算日在不同期间已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益3.汇兑损益的处理1.外币货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债。(１)外币库存现金、外币银行存款账户(２)以外币结算的债权项目（应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等）(３)以外币结算的债务项目（短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应付款等）报表日用即期汇率折算，产生的汇兑损益计入当期损益3.汇兑损益的处理2.外币非货币性项目：外币货币性项目以外的项目（不设置外币账户核算）。包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、收入、费用、所有者权益等。（1）以历史成本计量的，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益；（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的汇兑损益计入当期损益。货币性项目：设置外币账户核算非货币性项目：不设置外币账户核算一、外币业务核算的两种观点1.单项交易观(单笔业务,一笔交易观点)2.两项交易观★第二节外币业务的会计处理1.单项交易观点(1)定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理.购货付款(一笔业务)销货收款(一笔业务)两个环节合为一笔业务,称为单项交易1.单项交易观点(2)单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入.不能反应外币交易的风险2.两项交易观点(1)定义:将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为两项会计业务处理.购货付款(两笔业务)销货收款(两笔业务)两个环节分为两笔业务,称为两项交易2.两项交易观点(2)两项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入.二、外币业务的记账方法（一）外汇统账制★又称本币记账法，是指企业发生外币业务时，将外币按一定汇率折算为记账本位币的一种方法。日常核算均立即折算为记账本位币，除外币兑换业务外，不确认汇兑损益；资产负债表日再将各外币账户的月末余额按月末汇率重新折合为记账本位币，与原账面余额的差额确认为汇兑损益。（二）外汇分账制又称原币记账法，是指企业发生外币业务时，直接按原币记账，不必按一定汇率折算为记账本位币的一种方法。日常核算以原币种记账（可以采用多种货币）；资产负债表日将各原币账户的月末余额按一定汇率折合为记账本位币，综合计算汇率变动产生的损益。适用于外币交易频繁、币种较多的金融企业。三、外币业务的核算程序1、发生时按一定的折算汇率，将外币金额折算成记账本位币金额，然后根据本币和外币金额分别登记本币和外币账户（复币记账）。折算汇率：发生时的市场汇率:当日中国人民银行公布的外汇牌价的中间价（外币兑换业务除外）近似汇率：发生当期平均汇率或加权平均汇率2、期末将各种外币账户的期末外币余额，按期末市场汇率折算为记账本位币金额。与日常折算后记账本位币的差额作为汇兑损益处理。外币业务的核算程序1、外币兑换业务的账务处理例1：某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑换为人民币，当日的银行美元买入价为1美元＝7.25元人民币，该日的市场汇率为1美元＝7.35元人民币。四、外币业务的日常账务处理外币账户一律按当日市场汇率折算。本币账户一律按当日银行买/卖价折算。外币账户减少：50000美元×7.35＝367500元本币账户增加：50000美元×7.25＝362500元汇