第六章企业主要经济业务的核算2

1会计基础主讲人：贺翠芹2第六章企业主要经济业务的核算本章主要内容：资金筹集业务的核算供应过程业务的核算产品生产业务的核算产品销售业务的核算利润及分配业务核算重点：资金筹集业务、供应过程业务产品销售过程业务、利润及分配业务难点：销售收入确认、流转税金3第一节企业主要经济业务概述企业是社会发展的基本单位。按照企业的经营过程划分企业产品制造企业商品流通企业服务性行业4各类行业经营业务内容服务性行业：经营较为特殊，也比较简单商品流通企业：经营过程包括供应和销售两个阶段。产品制造企业，一般包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。5产品制造企业经营过程进入货币资金供应过程生产过程销售过程货币资金退出资金筹集储备资金生产资金成品资金结算资金资金分配资金的循环与周转生产的准备过程中心环节产品价值实现过程6第二节资金筹集业务的核算本节主要内容：资金筹集的方式所有者权益的核算负债的核算7一、资金筹集方式（一）所有者权益1.所有者权益的涵义也称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对净资产的所有权8二、负债（一）负债的涵义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。9二、所有者权益的核算（一）投入资本1.投入资本的涵义是指由投资者投入到企业，所有权归属于投资者的各种资产价值。一般等于注册资金102.账户设置“实收资本”账户性质：所有者权益类用途：核算所有者投入本金的增减变动11结构：借实收资本贷投入本金的增加数投入本金的减少数余额：实收资本累计数股份公司该账户应称为：“股本”123.投入资本的会计处理投资者用现金、或实物资产、无形资产投资时，按实际出资额借记有关资产，按投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”，差额贷记“资本公积”。13一般公司实收资本的会计处理[例1]A企业由甲、乙两个投资者投资设立，假设A公司注册资本为1000万元，甲、乙投资比例各占50%，分别投资现金500万元。14会计处理如下：甲、乙设立A企业时借：银行存款10000000贷：实收资本—甲5000000—乙5000000其它实物资产的会计处理相同15股份有限公司发行股本的会计处理［例2］B公司2002年3月20日发行面值为1元的普通股股票1000万股，发行价格为每股5元。16会计处理如下：借：银行存款5000万贷：股本1000万资本公积—股本溢价4000万17（二）资本公积1.资本公积的涵义资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失资本公积包括：资本溢价直接计入所有者权益的利得和损失18（1）资本（或股本）溢价企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。19（2）直接计入所有者权益的利得和损失指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。202.账户设置：“资本公积”账户性质：所有者权益类用途：核算直接计入所有者权益的利得和损失的增减变动结构：借资本公积贷资本公积的增加数资本公积的减少数余额：实际结存数明细账设置：资本（或股本）溢价其他资本公积213.资本公积的会计处理［例3］某有限责任公司由甲、乙、丙股东各出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年经营，该企业留存收益为150万元。现在企业准备增资到400万元，丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，占该企业股份的25%。22会计处理如下：借：银行存款1800000贷：实收资本——丁1000000资本公积——资本溢价800000股份公司股本溢价同前股票发行费用的处理：有溢价从溢价收入中扣除；没有溢价计入长期待摊费用。23想一想：公司溢价发行股票时，对于委托证券商代理发行股票而支付的发行手续费（低于发行溢价收入，）应将其（）。A.计入管理费用B.计入长期选择费用C.计入营业外支出D.从溢价收入中扣除答案：D24练习：N公司2007年3月2日发行股票100万股，每股面值为10元，该股票的发行价格为每股15元，支付代理券商的发行费为股票价格2%。款项已收到。25支付代理券商的手续费＝15×1000000×2%＝300000实际收到发行价款＝15×1000000－300000＝14700000借：银行存款14700000贷：股本10000000资本公积－股本溢价470000026三、负债的核算（一）流动负债流动负债是指偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需运用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。271.短期借款（1）短期借款涵义是指企业为维持正常生产经营周转所需，向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。28（2）账户设置“短期借款”账户性质：负债类用途：核算各项短期借款的取得及归还情况结构：29借短期借款贷各项短期借款的取得数归还的各项短期借款数余额：尚未归还数30“应付利息”账户性质：负债类用途：核算按权责发生制要求已入账尚未支付的利息结构：应付利息应付利息的增加数应付利息的支付数余额：尚未支付的利息31“财务费用”账户性质：损益类用途：核算当期应负担的各项利息费用和其他相关的筹资费用结构：财务费用当期应负担的利息支出、支付金融机构的手续费等当期取得的利息收入；转入利润的利息费用月末无余额32（3）会计处理短期借款的处理包括三部分内容第一，取得借款的会计处理第二，结算借款利息的会计处理第三，归还贷款的会计处理由于短期借款利息的支付有所不同，应当分别情况进行会计处理。33①．预提利息短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的为了正确计算盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。34［例5］某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款600000元，期限3个月，年利率9%，按月预提利息费用，到期一次还本付息。368月31日、9月31日，分别确认利息费用=600000×9%÷12×1=4500借：财务费用4500贷：应付利息45003710月10日还本付息时当月财务费用=600000×9%÷12×10/30=1500借：应付利息12000财务费用1500短期借款600000贷：银行存款61350038②．直接计入当期损益短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。39如前［例5］：取得借款时的会计处理相同。借款期间不需要做会计处理。到期支付时，计算：应付利息=600000×9%÷12×3=13500借：财务费用13500短期借款600000贷：银行存款613500404.应付款项应付账款应付账款的涵义是企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。（1）应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。41（2）应付账款入账金额的确定应付账款通常是按到期日偿付金额（有时还加上供货单位垫付的运杂费）入账。商品交易中折扣的处理：商品交易中常用的折扣方法包括商业折扣和现金折扣两种。42商业折扣商业折扣是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。在商业折扣下，应付账款入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣对应付账款入账金额的确认并无实质性影响。43[例1]A公司购入某产品，销售价格为每件300元，成批购买20件，可给予20%的商业折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（300×20）6000扣减20%1200发票价格480044现金折扣现金折扣是指销货方为鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的折扣优待。现金折扣表示方式：2/10，1/20，N/30。现金折扣的会计处理方法：总价法、净价法45账户设置“应付账款”账户性质：负债类用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项结构：46应付账款应付账款的增加数应付账款的偿还数余额：未偿还数明细账：按债权单位设置47某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件为2/10,1/20,n/30。分别采用总价法和净价法进行核算。48①4月3日购进材料：借：原材料10000应交税费—应交增值税1700贷：应付账款11700②如4月12日支付货款借：应付账款11700贷：银行存款11466财务费用23449③如4月22日支付货款借：应付账款11700贷：银行存款11583财务费用117④若4月23日后付款借：应付账款11700贷：银行存款11700503．应付职工薪酬（1）职工薪酬的涵义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。51（2）职工薪酬的内容：①.职工工资、奖金、津贴和补贴；是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的物价补贴等。52②.职工福利费；主要是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。53③.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；指企业按照国务院、各地方政府或企业计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会养老保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。54④住房公积金；是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。55⑤工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活。为职工演习先进技术和提高文化水平和业务素质，开展活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。56⑥非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，或企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产，或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房等），为职工无偿提供医疗保健服务等，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等（如以低于成本的价格向职工出售住房等）。57⑦因解除与职工的劳动关系给与的补偿指由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。国际财务报告准则中称为辞退福利。58辞退福利包括：1）职工劳动合同到期前，否认职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。59⑧.其他与获得职工提供的服务相关的支出是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。60（3）货币性职工薪酬的核算应当根据职工提供服务的对象，分别下列情况处理：1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2）应由在建工程、开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。61职工薪酬的科目设置“