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第六章外汇业务的核算与管理6.1外汇业务概述一、外汇业务的意义外汇是国际汇兑的简称，动态：指外币兑换的行为，把一国货币兑换成另一国货币，用来清偿国际债务。静态：指以外国货币表示的用于国际清偿和国际结算的支付手段和资产。二、外汇业务的主要内容外汇业务：以记账本位币以外的货币进行得款项收付、往来结算等业务。目前我国办理外汇业务的商业银行主要从事的外汇业务包括：外币存款、贷款，经中国人民银行批准的与外汇业务有关的本币存款、贷款；对外贸易和非贸易的国际结算；华侨汇款和其他国际汇款；国际银行间的存款贷款；外汇（包括外币）买卖；国际黄金买卖；组织或参加国际银团贷款等。三、外汇业务核算的特点（一）账务记载实行外汇分账制（二）设置特定会计科目（三）联行、代理行往来账务关系的复杂性（四）按国际惯例结算（一）外汇核算的两种方法：外汇分账制（原币记账法）外汇统账制（本位币记账法）目前我国采用的是外汇分账制外汇分账制的内容：1.以各种原币分别设账，及本币和各种外币分账核算2.同一货币由于性质不同，分为自由外汇和记账外汇3.设置“货币兑换”科目4.年终并表，一本币统一反映经营状况和成果可广泛在国际金融市场上流通，自由兑换成他国货币，作为支付手段对第三国办理支付的外汇只用于支付协定国间的贸易货款、从属费用等，不能兑换成其他国家的国币，也不能支付给第三国外汇统账制的内容：按折价标准不同分为实价法和定价法实价法：将各外币按照当时外币与本币的汇价折合成本币直接记账，年终决算时按决算日汇价，将外币资产负债余额折成本币，与账上形成差额计入外汇损益定价法：业务发生时，将外币按当时外汇市场价或固定汇率折成本币直接记账。此方法不能反映外币的存、欠增减变化情况，只适用于稳定单一汇率制国家。（二）置特定的会计科目1、“货币兑换”科目：为实现外汇分账制而设立的一个特定科目能否准确运用“货币兑换”，直接影响到商业银行资产负债的真实性、银行间的资金清算和账务往来，以及对外汇风险的识别、判断、分析和监控2、对应的或有资产、或有负债科目：为了全面反映商业银行的业务活动情况，加强业务管理与监督。如：“应收信用证出口款项”与“代收信用证出口款项”相互对应（三）联行、代理行往来账务关机的复杂性1、既外币资金结算又本币资金结算2、既国内联行、代理行和其他金融机构的资金结算又境外联行、代理行的资金结算3、货币种类不一汇率时有变化4、不仅要遵循国际惯例而且必须遵循所在国有关商业银行法规的规定（四）按国际惯例结算外汇业务会计核算与管理只有按照国际惯例办事，才能保证业务正常进行，才能树立我国商业银行的国际信誉与形象如：在国外代理行往来、联行往来时要遵守国际银行间往来的有关规定第二节货币业务的核算和管理一、货币兑换业务内容自营货币兑换代客货币兑换临柜业务中的结售汇主要包括：是指商业银行根据国家外汇管理规定及自身外汇资金头寸摆布和保值、增值的需要，以自身的外汇资金，通过境内外同业银行进行外汇头寸的转换，以赚取差价利润的业务，一般集中在商业银行总行办理。自营货币兑换：商业银行代客货币兑换：是指商业银行接受客户委托，代其在国际金融市场上或通过国内外汇交易中心进行的外汇或人民币买卖交易商业银行临柜业务：1.结汇：我国经常项目下的外汇收入实行结汇制2.售汇：境内企事业单位、机关和社会团体经常项目下的正常用汇3.结售汇项下外汇、人民币平盘交易：商业银行为评判结售汇敞口而进行的外汇、人民币买卖交易4.外汇兑换：商业银行从个人手中买入外币付给人民币，或者收进人民币兑出外币5.套汇：主要是不用币种间没有更直接的汇价，或者客户拥有的某种外汇与其支付所需要的币种不一样时，可以要求商业银行套算兑换二、货币兑换科目设置（一）货币兑换:科目性质：资产负债共同类科目买入外币：借记外币相关科目，贷记货币兑换科目卖出外币：借记货币兑换科目，贷记外币相关科目（二）货币兑换科目凭证的使用：凭证分类：1、货币兑换科目借方凭证（售汇）2、货币兑换科目贷方凭证（结汇）凭证内容：客户名称、货币名称、本外币金额、本币外汇牌价、款型和业务内容、日期等*主要是外币联和本币联（三）货币兑换账簿科目的设置货币兑换科目设置总账和分户账两类账簿货币兑换科目余额能够反映商业银行外币资金头寸余缺情况三、货币兑换业务的账务处理•（一）结售汇的账务处理•（1）买入外汇借：xx科目（外币）贷：货币兑换——汇（钞）买价（外币）借：货币兑换——汇（钞）买价（本币）贷：xx科目（本币）•【P164例6-1】•某人持100美元来某商业银行兑换人民币。该业务发生时，美元现钞买入价为USD100=￥615.30。•借：库存现金USD100•贷：货币兑换——钞买价USD100•借：货币兑换——钞买价￥615.30•贷：库存现金￥615.30•（2）卖出外汇•借：xx科目（本币）•贷：货币兑换——汇（钞）买价（本币）•借：货币兑换——汇（钞）买价（外币）•贷：xx科目（外币）•【P164例6-2】•某外贸公司向商业银行购买10000美元支付进口货款。设业务发生时，美元汇卖价为USD100=￥622.76。借：吸收存款--活期存款--某外贸公司户￥62276贷：货币兑换——汇卖价￥62276借：货币兑换——汇卖价USD10000贷：汇出汇款或有关科目USD10000•（二）套汇的核算•套汇的两种具体情况：•（1）两种外币之间的套算•借：xx科目（A外币）•贷：货币兑换——汇（钞）买价（A外币）•借：货币兑换——汇（钞）买价（本币）•贷：货币兑换——汇（钞）卖价（本币）•借：货币兑换——汇（钞）卖价（B外币）•贷：xx科目（B外币）•例：•某单位以其外汇美元存款申请汇往中国香港，以支付某客户货款港币10000元。设业务发生时，美元汇买价位USD100=￥620.28，港币汇卖价为HKD100=￥80.33借：吸收存款--活期存款--某单位户USD1295.06贷：货币兑换——汇买价）USD1295.06借：货币兑换——汇买价￥8033贷：货币兑换——汇卖价￥8033借：货币兑换——汇卖价HKD10000贷：汇出汇款HKD10000•（2）同种货币之间的套算借：xx科目（A外币）贷：货币兑换——汇（钞）买价（A外币）借：货币兑换——汇（钞）买价（本币）贷：货币兑换——汇（钞）卖价（本币）借：货币兑换——汇（钞）卖价（A外币）贷：xx科目（A外币)•例：•某刚上持美元现钞USD1000要求汇往纽约。该业务发生时，美元钞买价为USD100=￥615.30，美元汇卖价为USD100=￥622.76.借：库存现金USD1000贷：货币兑换——钞买价USD1000借：货币兑换——钞买价￥6153贷：货币兑换——汇卖价￥6153借：货币兑换——汇卖价USD988.02贷：汇出汇款USD988.02（一）全国联行外汇往来第三节外汇联行往来的核算与管理（二）港澳及国外联行往来（三）国外代理行往来（一）全国联行外汇往来•1、全国联行外汇往来的概念•全国联行外汇往来：经核算有全国外汇联行行号的行处在全国范围内跨省、直辖市之间（除港澳地区外）相互办理异地外汇结算和外汇资金划拨的资金账户往来。2.全国联行外汇往来的凭证基本凭证为联行报单，共有6种，分为邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单。•3、全国联行外汇往来的核算•全国联行外汇往来的账户分为往户和来户两个系统，主要业务在发报行和收报行分别进行。（1）发报行：报单的填制和复核，报单的处理。（2）收报行：填制外汇电划借方或贷方补充账单，核对密押后按邮划报单的处理方式处理电划补充报单。（3）全国联行外汇往来报告表的编制与核对。（4）错账处理。（5）年终未达账户的处理。返回（二）港澳及国外联行往来•1.港澳及国外联行往来概念指国内外、支行与海外分支机构（包括港澳地区）间的外汇资金账务往来。2.账户设置根据所开账户的记账货币种类不同，分为：以港澳及国外联行所在地货币开户、以人民币开户、以其他可自由兑换货币开户。3.凭证使用港澳及国外联行的基本凭证根据资金划拨性质不同，分：借记报单和贷记报单。根据资金划拨及时性需要，按传递方式不同，分：邮划报单和电划报单。注：在港澳及国外联行往来中，有的可以用业务凭证代替报单使用，视为有效转账传票。•4.账务处理•（1）账户行处理。•填发“已借记”报单或收到“请借记”通知书时：•借：港澳及国外联行往来（外币）•贷：XX科目（外币）•填发“已贷记”报单或收到“请贷记”通知书时：•借：XX科目（外币）•贷：港澳及国外联行往来（外币）•（2）开户行处理。•开户行收到账户行寄来的“已贷记”或“已借记”报单或电报时，转账手续同账户行收到报单。开户行填发报单时，应注意在报单上注明“请借记”或“请贷记”字样，其余处理同账户行的报单填发（3）账务核对。联行责任明确。账户行寄对账单或通过SWIFT系统发送MT905格式给开户行，开户行据以销账确认。开户行进行对账。按账户编制对账平衡表。填制对账回单。返回（三）国外代理行往来•1.定义：指与建立代理关系的国外代理行间由于代理国际结算业务而发生的外汇资金账户往来。•2.分类（根据账户设立情况不同）：存放国外同业，国外同业存款•（1）存放国外同业：境内银行存放在境外账户行的外汇款项和往来业务•会计科目：“存放国外同行业”（资产类科目）•（2）国外同业存款：境内银行接受国外代理行的外汇款项存放和往来业务。是商业银行筹集资金、增加资金来源的重要渠道。会计科目：“国外同业存款”（负债类科目）（一）外汇存款的定义与种类第四节外汇存款业务的核算与管理（二）外汇存款业务的管理要求（三）单位外汇存款的管理与核算（四）个人外汇存款的核算与管理•（一）外汇存款的定义与种类定义：外汇存款是商业银行以信用方式吸收的国内外单位与个人在经济活动中暂时闲置的且能自由兑换或在国际上获得偿付的外币资金种类：国外汇入汇款，携入或寄入的自由兑换外币，能立即付款的外币票据，其他经商业银行核准的外汇返回（二）外汇存款业务的管理要求严格遵循外汇管理制度，加强柜面监督认真执行外币存款规章，贯彻有关方针政策正确组织外汇存款核算与管理，提高服务质量返回（三）单位外汇存款的管理与核算1.单位外汇存款的有关规定（1）存款对象（2）存款种类（3）存款货币（4）存款账户的种类（5）存款使用范围（6）起存金额（7）存款账户的管理•2.核算使用的会计科目•（1）吸收存款—外汇活期存款，属于负债类科目，用于核算一年以内的外汇存款，开户，存入外汇时，反映在该账户的贷方，支取外汇时，反映在该账户的借方，余额反映在贷方•（2）吸收存款—外汇定期存款，属于负债类科目，用于核算一年以上的外汇存款，开户，存入外汇时，反映在该账户的贷方，支取外汇时，反映在该账户的借方，余额反映在贷方•3.单位外汇存款业务的账务处理（p176）•存入的核算（1）以外币现钞存入借：库存现金（外币）贷：货币兑换—钞买价（外币）借：货币兑换—钞买价（本币）贷：货币兑换—汇卖价（本币）借：货币兑换—汇卖价（外币）贷：吸收存款—外汇活（定）期存款—××户（外币）•（2）直接以国外收汇或国内转汇存入•以汇入原币存入•借：汇入汇款或有关科目（外币）•贷：吸收存款—外汇活（定）期存款—××户（外币）•汇入币种与存入币种不同•借：汇入汇款或有关科目（外币）•贷：货币兑换—汇买价（外币）•借：货币兑换—汇买价（本币）•贷：货币兑换—汇卖价（本币）•借：货币兑换—汇卖价（外币）•贷：吸收存款—外汇活（定）期存款—××户（外币）•（3）境内机构转汇•借：全国联行外汇往来（外币）•贷：吸收存款—外汇活（定）期存款—××户（外币）•支取的核算•（1）从现汇账户支取原币现钞•借：吸收存款—外汇活期存款—××户（外币）•贷：货币兑换—汇买价（外币）•借：货币兑换—汇买价（本币）•贷：货币兑换—钞卖价（本币）•借：货币兑换—钞卖价（外币）•贷：库存现金（外币）•（2）以原币汇往国外或国内异地•借：吸收存款—外汇活期存款—××户（外币）•贷：汇出汇款或全国联行外汇往来等有