第六章存货业务会

第六章存货业务会计制度的设计学习目的与要求通过对本章的学习，了解存货业务的概念及设计要求，熟悉存货业务设计内容，存货业务会计制度设计目标及要求，掌握存货业务内部控制制度的设计，存货业务核算规程的设计。第一节存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容和特点（识记）（一）存货业务概念及基础工作的设计1.存货的概念。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的基础工作设计。（识记）（1）存货编号的设计。为了加强对各类存货的实物管理，一般对各类存货要进行编号。（2）存货的计量。存货成本的初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、相关税费和借款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（3）盘存制度的确定永续盘存制。这种方法是对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。实地盘存制。有些小型企业（如零售商店、小工厂）限于人力和核算水平，或某些材料如矿砂、煤炭、黄沙、石子等难以采用永续盘存制。（二）存货的特点1.企业持有存货的最终目的是为了出售。2.存货是有形资产。3.存货是流动资产。4.存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。（三）存货业务设计的内容存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节。二、存货业务会计制度设计目标和要求（领会）（一）存货业务会计制度设计目标1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；2.保证存货的安全；3.控制存货的流动；4.监督、落实存货的经营责任；5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求1.严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。2.正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。3.正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。本节重点内容：存货业务的内容及特点。存货业务基础工作的设计。存货业务会计制度设计的目标和要求。第二节存货业务内部会计控制制度的设计（综合应用）一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计（领会）（一）职责分工与授权批准设计1.请购人员与审批人员分离；2.询价人员与确定供应商人员分离；3.采购合同的订立人员与审核人员分离；4.采购、验收人员与相关会计记录人员分离；5.付款的申请、审批人员与执行付款人员分离。（二）授权制度和审核批准制度设计1.建立完整的采购登记制度。2.请购与审批控制设计。（1）建立采购申请制度。（2）加强采购业务的预算管理。（三）采购与验收控制设计1.建立采购与验收环节的管理制度。（1）建立健全采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化。（2）建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价，包括对所购商品的质量、价格、交货及时性、付款条件及供应商的资质、经营状况等进行综合评价，并根据评价结果对供应商进行调整。（3）对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。同一企业（或企业集团）下属的分支机构应当尽量避免多头对同一供应商2.根据采购物资及其供应情况确定采购方式。3.掌握有关供应商信誉、供货能力。4.严格执行验收制度。（四）付款控制设计1.遵守相关制度。2.加强预付账款和定金的管理。二、储存业务内部会计控制制度的设计（一）建立专库专人保管制度（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度（三）采用永续盘存制度（四）健全实地盘点制度（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（七）健全存货明细账制度本节重点内容：采购与付款业务内部会计控制制度的设计。存货业务内部控制制度的设计。第三节存货业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计（识记）1.采购计划。企业的采购计划是确定计划期内，为保证生产所需物资而做出的采购安排，是企业据以组织订货或向市场采购各种物资的依据。编制的步骤是:（1）确定各种物资的需要量。物资需要量是根据一定时期物资消耗定额来计算的。在计算确定时一般应供略大于需。（2）确定各种物资的储备量和核定储备资金定额。（3）编制采购申请计划表。2.订货合同。在订货合同中应明确规定物资的品种、规格、数量、质量、价格、供货的日期和结算方式、物资的包装和运输办法、质量检验手续以及不执行合同应负的经济责任等。签订合同时，会计部门要参加会签，并把其副本留存会计部门。合同要预先编号，非经授权，任何人不得领取空白合同。对重点控制的物资一般可以实行以下两种订货方式：（1）定期订货，订货时间固定而订货批量不固定的一种订货方式。定期订货因订货时间固定，适用于签订定期订货合同。定期组织订货有利于产需衔接和供需双方均衡生产。（2）定量订货，定购时间不固定而订购批量（即预定的经济订货批量）固定的一种订货方式。3.请购单。请购单应由请购部门填制，送交供应部门，主要由供应部门会同财会部门在授权范围内批准，以增加（或修订）采购供应计划。4.收料单。收料单一般由保管部门于材料运达并验收入库时填制。收料单可设置一式三联或一式四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门各一联）。5.收料溢缺报告单。它是用来反映企业验收结果与购货发票是否相符的一种原始凭证。验收部门和人员应认真填制“收料溢缺报告单”，并及时交付财会部门。（二）各种凭证传递程序的设计（识记）1.指定专人填制有关凭证。2.不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。3.不相容职务分离。4.凭证传递要及时。（三）采购与付款业务处理程序的设计（简单应用）1.日常采购计划编制、合同签订程序设计。（1）日常采购计划编制、合同签订处理程序。①供应部门根据生产计划部的各种生产计划编制采购计划；②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同；③财务会计部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划。（2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点。①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同；②会计部门参加采购合同的会签。2.临时采购申请程序设计。（1）临时采购申请处理程序。①请购单位编制请购单交供应部门；②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购。③通知财会部门以备货款结算。（2）临时采购申请流程的内部控制点。①临时采购必须经过授权批准才能办理；②会计部门监督临时采购计划的实施。3.材料采购、验货、付款程序设计。（1）材料采购、验货、付款处理程序。①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；③仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门；⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。（2）材料采购验货付款流程的控制点。①采购材料入库验收、记账与付款分管;②加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确;材料验收入库后才支付货款;③定期进行账账、账卡和账实核对。4.退货及折让程序设计。购进货物如发现不合规格、质量不符，或其他不合订购条件时，应及时与对方商量退回、更换或折让等事宜。（1）退货及折让的业务处理程序。①由储存部门或用料部门填制“请购单”；②由采购部门填制“订购单“或其他契约；③由检验部门验收并编制验收报告；④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门；⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款；⑥凭证移送出纳处付款。（2）退货及折让流程的控制点。①退货及折让发生时，应由双方协商解决；②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据；③送交会计部门的通知单项，可作为冲减应付账款的凭证。二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、账表的设计1.领料登记表。领料登记表是一种多次使用的领料凭证（通常在1个月内连续使用），适用于经常领用的损耗性材料。领料登记表的主要内容包括领料部门、领用日期、材料编号、名称、规格、单价、金额、领用数量、领用人签字等。2.限额领料单。限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料。3.收发料汇总表。（1）收料汇总表。收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整理，整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制。（2）发料汇总表。发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整理，按材料类别和有关账户归类汇总编制。（3）存货收发结存表。为了集中反映仓库各类存货资金的占用情况，以及便于核算账目，通常要按仓库编制“存货收发结存表”（又称“库存月报表”），按期交会计部门分析和对账。4.材料吊卡。为了便于对材料进行保管，仓库对于每种材料要设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量。当物资发生收发时，仓库保管员就要在吊卡上进行记录，并要对吊卡上的结存数量与实物经常进行核对。材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料。5.盘点报告。为了保护企业财产的安全与完整，保证账实相符，应当制定盘点制度。盘点制度有不定期和定期之分。6.报废单。对于不能继续使用和盘亏的存货应编制存货报废审批单，该单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废会计处理。（二）储存业务主要处理程序的设计1.材料发料业务处理程序。（1）材料发料程序是指企业一般性领料的业务过程。①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。（2）材料发料业务处理流程的控制点。①材料领用审核、发放和记账分管；②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性；③定期进行账账、账卡、账实和表表核对。2.委托加工材料发料程序。（1）委托加工材料发料程序反映了企业委托外单位加工材料的业务处理过程。①企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；②材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；③供应部可根据委托加工领料单登记材料明细账；④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。（2）委托加工材料发料业务流程的控制点。①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；②财会部分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性；③定期进行账账、账卡、账实和表表核对3.委托加工材料完工验收、付款程序。（1）委托加工材料完工验收、付款程序，反映了企业委托加工材料完工验收和加工费结算业务的处理过程。①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；③供应部]核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账和账实核对。（2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点。①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性；②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和