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2019/10/20第1页第六章第六章施工企业特殊业务的处理26.1总分公司的会计核算6.2施工企业总分包业务的会计和税务处理6.3施工企业挂靠业务的会计与税务处理6.4施工企业成本分析6.1.1总分公司的会计科目的设置1.内部往来：用于核算总分公司流动资金往来产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。各内部独立核算单位之间的往来款项，通过总公司集中核算，以便掌握所属内部单位之间的结算情况明细科目按总分公司名称设立2.拨付所属资金：核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的非流动资金本科目按内部分支机构名称设置明细科目3.上级拨入资金：科目本科目核算企业所属内部独立核算单位收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金。34•每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。6.1.2总分公司的会计处理1.内部往来：内部拨款：总公司：借：内部往来-分公司贷：银行存款分公司：借：银行存款贷：内部往来-总公司56.1.2总分公司的会计处理2.内部往来：承担费用（总公司承担分公司）总公司：借：内部往来-分公司贷：银行存款分公司：借：管理费用贷：内部往来-总公司66.1.2总分公司的会计处理3.内部往来：缴纳税金（总公司承担分公司）总公司：借：内部往来-分公司贷：应交税费分公司：借：营业税金及附加、管理费用等贷：内部往来-总公司76.1.2总分公司的会计处理3.内部往来：缴纳税金（总公司承担分公司）总公司：借：内部往来-分公司贷：应交税费分公司：借：营业税金及附加、管理费用等贷：内部往来-总公司86.1.2总分公司的会计处理4.内部往来：采购物资总公司：借：内部往来-分公司贷：银行存款分公司：借：原材料等贷：内部往来-总公司96.1.总分公司的会计处理4.内部往来：采购物资总公司：借：内部往来-分公司贷：银行存款分公司：借：原材料等贷：内部往来-总公司106.1.2总分公司的会计处理5.内部往来：拨付施工资金总公司：借：拨付所属资金-分公司贷：银行存款分公司：借：银行存款贷：上级拨入-总公司116.2施工企业总分包业务的会计和税务处理126.2.1总分包的法律规范1.建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制。在这种情况下，要求一个施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位），对建设单位负责，再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工，分包单位对总包单位负责。2.目前施工企业多为专业施工企业，而且又有总分包协作制的规定限制。所以建筑企业总、分包工程业务是常常发生的业务。3.根据相关法律规范，公司不得转包，因此营业税法无转包的法律规定6.2施工企业总分包业务的会计和税务处理136.2.2总分包的会计处理原则1.将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理具体操作：将支付给分公司的分包款发票作为工程成本列支2.分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。具体操作：将支付给分包方的价款作为收入的冲减项目6.2.3分包工程的营业税1.《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额。2.总承包人属于法定的代扣代缴纳税义务人，在与分包方办理已完工程价款结算时，还应以与分包方结算的工程价款为依据计算并代扣代缴其营业税。具体来说就是：①非跨省工程的分包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴，也可以由分包人缴纳。②跨省工程的分包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴；146.2.4分包工程的会计处理假设政府要建一座水库，工程按规定程序发包给甲建筑公司，甲建筑公司又将部分工程分包给乙建筑公司，工程总造价1000万元，工程成本900万元，分包给乙建筑公司的工程造价100万元，工程成本90万元。该工程从当年3月份开始施工，当年12月份完工。价款完工一次性结算。甲乙公司都按企业会计准则－建造合同合算。根据上述资料对有关问题进行分析处理如下：1.总包商预收收工程款156.2.4分包工程的会计处理1.总包商预收收工程款借：银行存款600贷：预收账款—建设单位预交税费时：借：应交税费贷：银行存款2.总包商完成项目发生成本费用时，借：工程施工——合同成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧166.2.4分包工程的会计处理3.支付分包款时:借:工程施工-成本100贷：银行存款应交税费（代扣税费）将支付的分包款作为工程成本的一部分代扣的税费按双方的约定处理如不带扣税费，则不需要做相关的会计处理3.支付分包款时（第二选择）借:主营业务收入100贷：银行存款应交税费（代扣税费）176.2.4分包工程的会计处理4.总包商办理工程结算借：预收账款、应收账款贷：工程结算5.总包商确认收入结转成本时借：主营业务成本900工程施工——合同毛利100贷：主营业务收入100计提税费：借：营业税及附加贷：应交税费6.工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算1000贷：工程施工—合同成本900—合同毛利100186.2.5分包商的会计处理1.收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款100-代扣税费应交税费代扣水费贷：工程结算100若开票需缴税：借：营业税及附加贷：银行存款2.乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工——合同成本90贷：原材料等90193.乙公司确认该项目收入与费用时，借：主营业务成本90工程施工——合同毛利10贷：主营业务收入1004.工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算100贷：工程施工——合同成本90——合同毛利10206.3施工企业挂靠业务的会计与税务处理216.3.1挂靠业务的法律内涵1.挂靠行为：企业和个人（以下简称挂靠方），挂靠有资质的企业（以下简称被挂靠方），承接经营业务，被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务，挂靠方向挂靠企业上交管理费的行为。2.挂靠经营行为实质是承包承租经营行为。若挂靠方以被挂靠方名义对外经营，由被挂靠方承担相关的法律责任3.挂靠方的经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算；挂靠方和被挂靠方的利益分配以被挂靠方的利润为依据；挂靠方与被挂靠方的结算属于内部承包经营行为。6.3施工企业挂靠业务的会计与税务处理226.3.1挂靠业务的法律内涵4.建筑行业法律不允许挂靠行为：如果一旦发生纠纷，被挂靠企业则成为被告，挂靠企业逍遥法外。所以在建筑行业中挂靠行为历来被我国的部分规章、规范性文件、法律法规所禁止。5.在建筑安装施工工程中，由于承接工程的单位或个人缺乏必须的技术和资格，往往会用具备实力的工程单位的名义去承接工程，具体工程施工由自己组织实施，结算则由名义单位（即被挂靠单位）进行，这样就形成了挂靠与被挂靠的关系6.3.2挂靠的会计处理原则1.纯粹做为工程的第三方出现，收取的管理费用单独做为收入确认，这种方法优点在于简单，缺点在于税收增加。营业税会被确认为服务业，按照5%征税2.将挂靠方视同自己的项目部，工程收入与工程成本全部入公司帐，收取的管理费用做为最终利润，被挂靠方所得做为成本支出，这种方法优点在于管理费用不会被单列出来，只要工程款纳税就可以了，营业税为建筑安装业，税率3%，缺点在于帐务处理麻烦。3.将自己确定为总包，然后与挂靠方签定分包合同，总包金额-分包金额=管理费用，这种方式在税务方面是最好的处理方法，营业税3%，而且帐务处理也简单，只要就分包金额（管理费用）做帐，缺点在于现在许多工程不允许分包。236.3.3挂靠的会计处理：挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据。1.挂靠方收到到被挂靠方的工程款100万时，处理为：借：银行存款100万贷：其他应付款100万2.将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单（假设为80万）处理为：借：其他应付款100万贷：银行存款80万主营业务收入20万246.3.3挂靠的会计处理：。被挂靠方：1.当收到业主的工程发包款150万时，假如管理费及代扣税金提取比例为工程总额的12.05%(5%+3.3%+15%*25%),则处理为:借:银行存款150万贷:主营业务收入150万2.拨付给挂靠方100万,借:其他应收款100万贷:银行存款100万收到挂靠方的票据及结算单借:工程施工100万贷:其他应收款100万256.3.3挂靠的会计处理：。被挂靠方：3.计算应截留的管理费及税金,150万*12.05%=18.075万,将剩余的款项支付给挂靠方,并取得挂靠方的结算单(含成本票据)借:工程施工31.925万贷:银行存款31.925万4.同时提取税金借:营业税金及附加4.95万(150万*3.3%)贷:应交税金4.95万266.4施工企业成本分析。1.建筑工人劳动生产率每一生产工人实物劳动生产率=（工种工程实际完成工程量/完成该项工程生产工人平均人数（包括辅助工人）施工单位全员劳动生产率=自行完成工作量/（全部职工平均人数+参加本企业生产的非本企业人员平均人数）建筑安装工人劳动生产率=自行完成工作量/建筑安装工人平均人数×100%276.4施工企业成本分析。2.每百元机械设备净值完成的建安工作量每百元机械设备净值完成的建筑安装工作量=（报告期自行完成建筑安装工作量/报告期机械设备净值）×100％3.工程成本降低（或超支）率•工程成本降低（或超支）率＝［工程成本降低（或超支）额／预算成本］×100％•＝［（实际成本－预算成本）／预算成本］×100％•＝（实际成本／预算成本×100％286.4施工企业成本分析。4.基本建设物资需要量1)按工程投资额计算某种建筑材料的计划需要量=工程投资总额（万元）×每万元投资该种建筑材料的消耗定额2)按建筑安装工作量计算某种建筑材料的计划需要量=建筑安装工作量（万元）×每万元建筑安装工作量该种材料消耗定额3)按实物工作量计算某种建筑材料的计划需要量=实物工程量×单位工程量该种材料消耗定额4)动态分析法某种建筑材料的计划需要量=（上期该种材料实际消耗量/上期实际完成工程量）×本期计划工程量×材料消耗增减系数:296.4施工企业成本分析。5.未完工程成本：1)实物盘存法未完工程实际成本=材料盘存数量×实际单价×（1+辅助材料预算定率）+估计投工工资辅助材料预算定率=辅助材料预算总值/全部材料预算总值×100%2)减差计算法未完工程实际成本=（已领用材料价值-工程材料预算总值×形象进度）+估计投工工资3)工序比重估计法未完工程实际成本=经盘点核实的未完分部工程量×分部工程计算单价×（1-尚未施工工序作业的比重）=经盘点核实的未完分部工程量×（分部工程预算单价×已施工工序作业占全部工序作业的比重4)追加用工估价法未完工程实际成本=未完工程的盘点工程量×预算工料单价-[（估计工程返工需用工数×平均工资）+（估计追加消耗材料×材料单价）]30