第十章 主要经济业务事项账务处理

职业培训领跑者!会计基础复习要点1第十章主要经济业务事项账务处理本章概述：2010年考试大纲新增内容。本章是2010年考试大纲新增内容，主要讲解会计核算的六项具体内容的账务处理，包括款项和有价证券的收付；财产物资的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、成本和费用的计算；财务成果的计算。本章的内容是我们之前所学的会计科目、会计账户和借贷记账法的具体运用，属于会计在实务工作中的运用。在学习中应重点关注主要经济业务的会计处理（即编制会计分录）及核算中较为常见的基本核算项目。复习要点：第一节款项和有价证券的收付一、款项和有价证券的概念（哪些是各属于款项、有价证券—多选题）（一）款项：作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款及其他视同现金和银行存款的货币资金，如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证存款等——“其他货币资金”科目。（二）有价证券：拥有一定财产拥有权或支配权的证券。包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券都是企业流动性最强的资产。二、现金和银行存款现金和银行存款的收付账务处理需要设置的会计账户有“库存现金”和“银行存款”。（一）提现的账务处理企业从银行提取现金，企业的库存现金增加，银行存款减少，应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。【例1】企业从银行提取现金3000元。编制的会计分录如下:借：库存现金3000贷：银行存款3000（二）存现的账务处理企业将现金存入银行，银行存款增加，库存现金减少，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。【例2】企业将库存现金送存银行8000元。编制的会计分录如下：借：银行存款8000贷：库存现金8000★一笔经济业务同时涉及现金和银行存款收付的，只编制付款凭证，不编制收款凭证。（选择、判断题）三、交易性金融资产（2010年新考试大纲增加内容，了解）（一）概念：主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）进行核算需要设置的会计账户为了核算交易性金融资产的取得、收取的现金股利或利息、处置等业务，需要设置的账户有“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“银行存款”等。具体如下：1.“交易性金融资产—成本”——以取得金融资产时的公允价值作为初始确认金额。2.“交易性金融资产—公允价值变动”——资产负债表日金融资产的公允价值与其账面余额的差额。（借或贷记）3.“公允价值变动损益”——因公允价值变动而形成的应计入当期损益的收益和损失。（借或贷记）4.“应收股利”或“应收利息”——取得金融资产时所支付的价款包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息；持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利和对于按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目。★职业培训领跑者!会计基础复习要点25.“投资收益”——取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出）——记入借方，以及持有金融资产期间取得的股利和利息——记入贷方。（三）交易性金融资产的账务处理——取得时、期末计量、出售处理1.取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产——成本取得时的公允价值作为初始确认金额应收股利/应收利息价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息投资收益取得时所发生的相关交易费用贷：银行存款等所实际支付的价款【例3】判断：企业将购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。（×）【解释】应计入“投资收益”。【例4】2010年1月1日，甲公司购入乙公司股票10000股并划分为交易性金融资产核算。该股票每股面值为8元，每股市价10.2元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），支付的相关交易费用为3000元。购入时实际支付价款105000元。请编制购入这项交易性金融资产的会计分录。借：交易性金融资产—成本100000应收股利2000投资收益3000贷：银行存款1050002.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，确认为应收项目，计入“应收股利”、“应收利息”，并计入“投资收益”。（1）确认为应收项目时：借：应收股利/应收利息贷：投资收益（2）实际收到款项时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例5】承接例题4，假定2010年6月30日，乙公司宣告向分派现金股利，每股0.3元。7月3日，甲公司收到分派的现金股利。请分别编制确认应收和实际收到股利时的会计分录。（1）6月30日，宣告发放时：借：应收股利3000贷：投资收益3000（2）7月3日，收到股利时：借：银行存款3000贷：应收股利30003.交易性金融资产的期末计量——按照公允价值计量资产负债日交易性金融资产应按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）公允价值﹥账面余额时（即升值），应调增账面余额：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值﹤账面余额时（即减值），应调减账面余额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动职业培训领跑者!会计基础复习要点3【例6】承接例题5，假定2010年12月31日资产负债表日，甲公司购入的10000股股票，每股市价为12元。请编制该交易性金融资产的价值变动会计分录。（假如每股市价为9元，请另编会计分录。）（1）每股市价为12元时：借：交易性金融资产—公允价值变动20000（12*10000-100000）贷：公允价值变动损益20000（2）每股市价为9元时：借：公允价值变动损益100000（100000-9*10000=10000）贷：交易性金融资产—公允价值变动100004.出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为投资收益；同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。账务处理如下：（1）借：银行存款（按出售实际收取的价款）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（收到价款与账面余额的差额，或在借方）（2）同时，把原计入该金融资产的公允价值变动转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或者作相反会计分录，主要看原来公允价值变动损益账户余额在借方还是贷方）【例7】承接例题6，假定2011年1月8日，甲公司出售了所持有乙公司的10000股股票，每股13元，已将款项收存银行。甲公司应编制的会计分录如下：借：银行存款130000贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动20000投资收益10000同时：借：公允价值变动损益20000贷：投资收益200005.购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理在购买或出售时发生的交易费用，应冲减投资收益：借：投资收益贷：银行存款等科目职业培训领跑者!会计基础复习要点4第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资：企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，包括原材料、库存商品等流动资产，以及房屋建筑物、机械设备等非流动资产。一、原材料（主要掌握实际成本法的核算）——企业在生产过程中进过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助产品形成的辅助材料。（一）购买原材料的账务处理（包括计划成本下和实际成本法下的核算）1、工业企业外购原材料成本的构成（五个内容）★★（多选题）①买价，指进货发票所开列的货款金额。②运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。③运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。④入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。⑤购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。（不包括可抵扣的增值税进项税额）2、需要设置的账户（1）“材料采购”账户（尚未验收入库）。企业采用计划成本法去核算购入的各种材料的实际采购成本。（2）“在途物资”账户（尚未验收入库）。企业采用实际成本法去核算购入的各种材料的实际采购成本。（3）“原材料”账户（已验收入库）。用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）。（4）“材料成本差异”账户。用来核算材料实际成本与计划成本的差异。该账户借方登记入库材料产生的超支差额和发出材料应承担的节约差异；贷记登记入库材料产生的节约差异与发出材料应承担的超支差异。（5）“应付账款”账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。（6）“应付票据”账户。用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户。（7）“预付账款”账户。用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（8）“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。3、计划成本法下的购入处理——“材料采购”、“材料成本差异”“原材料（按计划成本）”会计分录如下：分两步——归集实际成本和验收入库。（1）确认采购的实际成本。借：材料采购购入原材料实际发生的成本应交税费—应交增值税（进项税额）价款*17%贷：银行存款/应付账款/应付票据采用何种结算方式职业培训领跑者!会计基础复习要点5（2）验收入库时：把“材料采购”账户的金额按计划成本转入“原材料”账户，差异额通过“材料成本差异”来反映。借：原材料该材料的计划成本贷：材料采购购入时的实际成本材料成本差异计划与实际成本的差异，超支记借方，节约记贷方【例2】A公司购入甲材料一批，货款为200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。A公司应编制如下会计分录：（1）确认实际采购成本时：借：材料采购——甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）验收入库时：（节约）借：原材料——甲材料220000贷：材料采购——甲材料200000材料成本差异——甲材料20000【例3】A公司开出商业承兑汇票购入乙材料一批，货款50000元，增值税8500元，发票账单已收到，计划成本40000元，材料已验收入库。（超支）（1）确认实际采购成本时：借：材料采购——乙材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500（2）验收入库时：（超支）借：原材料——乙材料40000材料成本差异——乙材料10000贷：材料采购——乙材料50000★★4、实际成本法下的购入处理——“在途物资”“原材料”（按实际成本）不存在材料成本差异问题主要掌握两种情况：（1）材料在途尚未入库借：在途物资购入材料时发生的实际成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收入库时：把“在途物资”账户的金额直接转入“原材料”账户借：原材料购入时的实际成本贷：在途物资购入时的实际成本（2）材料已验收入库借：原材料购入时的实际成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据考试时假如题目中没给出计划成本，就表示企业采用实际成本法核算职业培训领跑者!会计基础复习要点6【例4】A公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业承兑汇票支付贷款。借：原材料——C材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付