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第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款（一）提现的账务处理1.小企业从银行提取现金借：现金贷：银行存款解析：资产科目一增一减，现金增加记借方，银行存款减少记贷方。（二）存现的账务处理2.小企业将现金存入银行借：银行存款贷：现金二、交易性金融资产（一）交易性金融资产的账务处理3.大中型企业取得（购买）交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（按公允价值）投资收益（按发生的交易费用）应收利息（按已到利息期但尚未领取的利息）应收股利（按已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款4.大中型企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利（小企业会计科目中没有，小企业的是“应收股息”）贷：投资收益5.大中型企业持有交易性金融资产期间被投资单位在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息（小企业会计科目中没有，小企业的是“应收股息”）贷：投资收益6.大中型企业持有交易性金融资产在资产负债表日的公允价值高于其账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益7.大中型企业持有交易性金融资产在资产负债表日的公允价值低于其账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（二）出售交易性金融资产的账务处理8.企业出售交易性金融资产若盈利：借：银行存款贷：交易性金融资产（按账面余额）投资收益（按差额）若亏损：借：银行存款投资收益（按差额）贷：交易性金融资产（按账面余额）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益贷：投资收益（盈利）或：借：投资收益（亏损）贷：公允价值变动损益（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理9.大中型企业购买和出售交易性金融资产发生的交易费用借：投资收益贷：银行存款注：根据《小企业会计制度》，小企业没有“交易性金融资产”会计科目。三、其他投资业务的账务处理10.小企业购入各种股票、债券等作为短期投资。借：短期投资（按实际支付的价款）贷：银行存款等11.小企业收到被投资单位发放的现金股利或利息等。借：银行存款贷：短期投资12.期末，小企业应将持有的短期投资的总市价与总成本比较，如总市价低于总成本的，按其差额计提短期投资跌价准备。借：投资收益贷：短期投资跌价准备如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备范围内转回。借：短期投资跌价准备贷：投资收益13.小企业对外进行长期股权投资，被投资单位宣告（还未实际发放）发放现金股利或分派利润。借：应收股息贷：投资收益（或长期股权投资）14.小企业收到（实际收到）现金股利或利润借：银行存款贷：应收股息15.小企业以现金购入长期股权投资借：长期股权投资（按实际支付的价款）贷：银行存款16.小企业接受投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资（按投资各方确认的价值）贷：实收资本等17.采用成本法核算的小企业，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，小企业应计算应收的股利或利润。借：应收股息贷：投资收益18.采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。股权持有期间，小企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。（１）被投资企业实现净利润，小企业应按享有的份额计算投资收益。借：长期股权投资贷：投资收益**09年考试题**（２）被投资企业发生净亏损，小企业应按分担的份额计算投资损失。（但以长期股权投资的账面余额减至零为限）借：投资收益贷：长期股权投资被投资单位宣告发放现金股利或利润时，小企业按持股比例计算应享有的份额。借：应收股息贷：长期股权投资（因为在实现利润时已经确认为投资收益，所以宣告发放股利则应贷记长期权投资）**09年考试题**19.小企业出售短期持有的股票、债券或到期收回债券若盈利：借：银行存款（按实际收到的金额）贷：短期投资（按短期投资的账面余额）应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息）投资收益（按贷方差额）若亏损：借：银行存款（按实际收到的金额）投资收益（按借方差额）贷：短期投资（按短期投资的账面余额）应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息）20.小企业出售或收回长期股权投资或长期债权投资若盈利：借：银行存款（按实际收到的金额）贷：长期股权投资（按长期股权投资的账面余额）长期债权投资（按长期债权投资的账面余额）应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息）投资收益（按贷方差额）若亏损：借：银行存款（按实际收到的金额）投资收益（按借方差额）贷：长期股权投资（按长期股权投资的账面余额）长期债权投资（按长期债权投资的账面余额）应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息）第二节财物的收发、增减和使用一、原材料（一）购买原材料的账务处理21.大中型企业购入并已验收入库的材料。借：原材料（按计划成本或实际成本）贷：材料采购（按实际成本）材料成本差异（按计划成本与实际成本的差异）借：材料采购应交税费（大中型企业会计科目，小企业的是应交税金）贷：银行存款（二）发出原材料的账务处理22.大中开型企业生产经营领用材料借：生产成本制造费用销售费用管理费用贷：原材料23.大中型企业出售材料结转成本借：其他业务成本贷：原材料24.大中型企业发出委托外单位加工的材料借：委托加工物资贷：原材料采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。根据《小企业会计制度》，小企业类似大中型企业“原材料”科目是“材料”，其购买和发出材料的主要经济业务事项账务处理如下：25.小企业购入材料，已验收入库并支付款项借：材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款26.小企业购入并已验收入库的材料，款项未支付，但承诺支付。借：材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款27.小企业购入并已验收入库的材料，款项未支付，但开出、承兑商业汇票。借：材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付票据28.小企业采购物资，但物资尚未运抵。（１）已取得发票等凭证且已支付货款，但材料或商品尚未运抵。借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额或海关提供的完税凭证上注明的增值税额）贷：银行存款（按实际支付的金额）（２）已取得发票等凭证但未支付货款，且材料或商品尚未运抵。借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额或海关提供的完税凭证上注明的增值税额）贷：应付账款（按应支付的金额）待购入的材料或商品运抵并验收入库时借：材料贷：在途物资29.小企业生产、经营部门领用材料借：生产成本（生产产品用）制造费用（生产部门）营业费用（经营部门）管理费用（行政管理部门）贷：材料（按实际成本）30.小企业计算自制并已验收入库的材料的生产成本借：材料贷：生产成本（即材料的生产成本）解析：材料已验收入库，说明材料增加，记借方。31.小企业发出委托外单位加工的材料借：委托加工物资贷：材料（按实际成本）32.小企业将委托外单位加工完成的材料验收入库借：材料贷：委托加工物资（按委托加工过程中发生的实际成本）33.小企业销售材料借：银行存款应收账款等（按税价和应收的增值税）贷：其他业务收入（按实现的营业收入）应交税金——应交增值税（销项税额）34.月季终了，小企业结转销售材料的实际成本借：其他业务支出（销售材料的实际成本）贷：材料二、库存商品（一）产成品入库的账务处理35.月度终了，小企业计算已经生产完工并已验收入库的产成品的生产成本借：库存商品贷：生产成本——基本生产成本（按实际成本）（二）销售商品结转销售成本的账务处理36.月度终了，小企业计算结转本月销售商品、提供劳务的主营业务成本。（同102）借：主营业务成本贷：库存商品37.企业本月销售的商品退回，应单独计算退回商品的成本。借：库存商品贷：主营业务成本如本月销售商品尚未结转成本的，也可以直接从本月销售商品数量中减去。（三）库存商品其他经济业务事项账务处理38.小企业盘点库存商品盘盈的库存商品，按其市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本。借：库存商品贷：管理费用39.小企业计提存货跌价准备借：管理费用（按可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，转回的存货跌价准备以原计提的金额为限。借：存货跌价准备（按原计提的金额）贷：管理费用三、固定资产（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理40.小企业购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到可使用状态前的其他支出作为固定资产的入账价值。借：固定资产贷：银行存款购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时再转入固定资产科目。41.小企业自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的入账价值。借：固定资产贷：在建工程解析：自行建造即需要安装，先记入“在建工程”，待交付使用时再转回固定资产科目。（二）固定资产折旧的账务处理42.小企业按月计提固定资产折旧。借：管理费用制造费用贷：累计折旧（三）固定资产处置的账务处理43.小企业将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。借：固定资产清理（按固定资产账面净值）累计折旧（按已提折旧）贷：固定资产（按固定资产原价）**09年考试题**44.小企业清理固定资产过程中发生的费用以及应交的税金（营业税）。借：固定资产清理贷：银行存款应交税金等45.小企业收回出售的固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借：银行存款材料等贷：固定资产清理46.小企业计算应由保险公司或过失人赔偿的损失。借：其他应收款贷：固定资产清理四、无形资产47.小企业购入无形资产借：无形资产（按实际支付的价款）贷：银行存款等48.自行开发并按法律程序申请取得无形资产借：无形资产（按申请过程中的实际支出）贷：银行存款等相关的研发费用发生时记入管理费用借：管理费用贷：银行存款等49.小企业以支付土地转让金的方式取得土地使用权借：无形资产（按实际支付的价款）贷：银行存款等待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程借：在建工程贷：无形资产50.小企业摊销无形资产借：管理费用贷：无形资产五、其他财产物资51.小企业发生的工程物资领用借：在建工程贷：工程物资第三节债权、债务的发生和结算一、应收及应付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理52.小企业销售物资或提供劳务（包括将自产、委托加工或购买的物资分配给股东等）借：应收账款应收票据银行存款应付利润等（按实现的营业收入和按规定收取的增值税额）贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录。53.小企业提供劳务取得的收入借：银行存款（按已收取的金额）应收账款（按应收取的金额）贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）54.小企业收回应收账款借：银行存款贷：应收账款（二）应收账款减值（坏账准备）的账务处理a.当期应计提坏账准备金额的计算小企业计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销售百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定。当期应提取的坏账准备按以下公式计算：当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额—（或+）本科目的贷方余额（或借方余额）（即减贷加借）**09年考试题**b.计提坏账准备的会计分录55.小企业对有关应收账款、其他应收款等提取（即计提）坏账准备借：管理费用贷：坏账准备**09年考试题**应提数小于坏账准备账面余额的，按差额转回已计提的坏账准备借：坏账准备贷：管理费用c.实际发生坏账时的账务处理56.小企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失的，冲销提