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第四章企业主要经济业务的核算1.资金筹集业务的核算2.供应过程业务的核算3.生产过程业务的核算4.销售过程业务的核算5.财务成果业务的核算账户的性质（1）资产类（增加记入借方，减少记入贷方）着重理解“材料成本差异”账户，借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料应负担的节约差异额（实际成本小于计划成本的差异），贷方登记结转入库材料的节约差异额和发出材料应负担的超支差异额（实际成本大于计划成本的差异额）（2）所有者权益类（增加记入贷方，减少记入借方）（3）负债类（增加记入贷方，减少记入借方）重点掌握“应交税费——增值税”账户，借方登记进项税额和已交税额等；贷方登记销项税额和进项税额转出等。（4）成本类（增加记入借方，减少记入贷方）（5）损益类:要区分是损还是益（如果是损增加记入借方，减少记入贷方；如果是益增加记入贷方，减少记入借方）第一节资金筹集业务的核算（一）所有者权益资金筹集业务核算1.实收资本实收资本：是指公司的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。2.资本公积资本公积：是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者，并且金额上超过法定资本部分的资金，是企业所有者权益的重要组成部分。对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。（二）实收资本业务的核算实收资本:是指公司已收交入账的股本•注册资本：只有足额交入后，实收资本才能等于注册资本涉及的账户及其性质：“实收资本”账户，所有者权益类。“银行存款’账户，资产类。“无形资产”账户，资产类。“固定资产”账户，资产类。（三）资本公积业务的核算“资本公积”账户下还设置了“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账户。涉及的账户及其性质：“银行存款”账户，资产类。“资本公积”账户，所有者权益类。“实收资本”账户，资产类。（四）负债资金筹集业务的核算一、短期借款1.短期借款：是企业为了满足生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机等构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。2.短期借款利息的确认与计量（1）如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）（2）如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息且数额比较大的，为了正确地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，则通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月预提借款利息。短期借款利息=借款本金×利率×时间•涉及的账户及其性质“短期借款”账户，负债类“财务费用”账户，损益类“应付利息”账户，负债类二、长期借款1.借款长期：是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。2.企业举借长期借款，主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等，于是就设置了“在建工程”账户。3.长期借款利息费用的处理：在长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本，即“在建工程”。•涉及的账户及其性质“在建工程”账户，资产类“长期借款”账户，负债类第二节供应过程业务的核算•一、固定资产购置业务的核算1.固定资产：是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑、机器设备、运输车辆以及工具器具等2.固定资产的特征：（1）固定资产是有形资产；（2）固定资产是企业为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（3）固定资产的使用期限超过一年；（4）固定资产的单位价值较高3.企业取得固定资产入账价值的确定固定资产取得时的实际成本：是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、装卸费、借款利息、安装成本费等。4.固定资产的核算相关账户及性质“固定资产”账户，资产类“在建工程”账户，资产类“应交税费—应交增值税”，负债类二、材料采购业务的核算1.实际采购成本的内容：（1）购买价款，是指购货发票所注明的货款金额；（2）采购过程中发生的运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；（3）材料在运输过程中发生的合理损耗；（4）材料入库之前发生的整理挑选费（包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）；（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税；（6）其他费用，如大大宗物资的市内运杂费（但市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费不构成材料采购的成本，而是记入期间费用）2.原材料按实际成本计价的核算购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费用（1）企业对于购入尚未入库的材料，不论是否已经付款，一般都应当先计入“在建工程”账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户（2）购入过程中发生的出买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计数某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准×材料采购费用分配率•涉及的账户及其性质：“在途物资”账户，资产类“原材料”账户，资产类“应付账款”账户，负债类“预付账款”账户，资产类“应付票据”账户，负债类“应交税费”账户，负债类3.原材料按计划成本计价的核算“原材料”账户，资产类“材料采购”账户，资产类“材料成本差异额”账户，资产类。借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料应负担的节约差异额（实际成本小于计划成本的差异），贷方登记结转入库材料的节约差异额和发出材料应负担的超支差异额（实际成本大于计划成本的差异额）公式：月初材料成本差异率=（月初库存材料成本差异额÷月初库存材料的计划成本）×100%本月材料成本差异率=（月初库存材料成本差异额+本月购入材料成本差异额）÷（月初库存材料计划成本+本月入库材料计划成本）×100%发出材料应负担的差异额=成本差异率×发出材料的计划成本第三节生产过程业务的核算•费用：是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关•成本：是为了生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担着相关各个产品成本项目的具体构成：1.直接材料：是指企业在生产产品提供劳务的过程中所消耗的、直接用于生产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2.直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。3.制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括间接工资费、福利费、折旧费、办公费、水电费、机物消耗、季节性停工损失等•职工：是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，还包括与企业未订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。•职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳务关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。人工费用的分配：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本；3.其他的职工薪酬计入当期损益账务处理：1.如果企业采用的是计件工资制，生产工人的计件工资和福利费属于直接费用，应计入有关产品成本。生产工人以外的其他生产管理人员的工资和福利费则属于间接费用，应记入“制造费用”等账户。2.如果企业采用计时工资制，只生产一种产品的情况下，生产工人的工资及福利费也是直接费用，可直接计入生产成本；如果生产多种产品，则需要采用一定的分配标准将生产工人的工资和福利分配计入产品成本•制造费用的归集与分配制造费用：是产品制造企业为了生产和提供劳务而发生的各种间接费用。内容：1.间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、保险费，扯进生产用的照明费、劳动保护费等2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费，设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等3.车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等•涉及的账户及其性质“生产成本”账户，成本类“制造费用”账户，成本类“应付职工薪酬”账户，负债类“累计折旧”账户，资产类。折旧意味资产减少。•完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用－期末在产品成本涉及账户及其性质：“库存商品”账户，资产类“生产成本”账户，成本类第四节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算1.商品销售收入的确认与计量要求(1)企业已将商品所有权上的主要风险呵报酬转移给购买方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。(3)收入的金额能够可靠地计量。(4)与交易相关的经济利益能够流入企业。(5)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。2.销售过程中可能出现的问题及其处理办法（1）商品销售退回：是指企业售出的商品由于质量、品种等不合要求而发生的退货。处理办法：销售退回如果发生在收入确认之前，只需转回库存商品。如果发生在收入确认之后，应分情况处理：本年度或以前年度销售的商品，在年终了前（12月31日）退回，应冲减回月份的收入，同时转回相关的成本、税金；报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，冲减报告年度的收入，以及相关的成本、税金。（2）销售折让：是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。处理办法：实际发生销售折让是应直接冲减当期的销售商品收入。（3）商业折扣：是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的扣除。处理办法：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入的金额（4）现金折扣：是指“债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。处理办法：在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，而在实际发生现金折扣时，将其计入当期损益（财务费用）商品销售收入=不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣3.销售商品业务的会计处理主营业务收入：是企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入增值税销项税：是企业销售应税货物或提供应税劳务而收取的增值税额。增值税销项税额=销售货物的不含税单价×增值税税率•涉及的账户及其性质“主营业务收入”账户，损益类“应收账款”账户，资产类“预收账款”账户，负债类“应收票据”账户，资产类“应交税费—应交增值税”账户，负债类（借方登记进项税额、已交税额；贷方登记销项税额、进项税额转出）二、主营业务成本的核算本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本三、营业税金及附加的核算内容：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税涉及的账户及性质：“主营业务成本”账户，损益类“库存商品”账户，资产类“营业税金及其附加”账户，损益类“应交税费”账户，负债类四、其他业务的收支核算其他业务：是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务。包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性交换或债务重组等常涉及账户及其性质：“其他业务收入”账户，损益类“其他业务成本”账户，损益类第五节财务成果业务的核算一、财务成果财务成果：是指企业在一定会计期间所实现的最终经营