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第1页共26页第四章企业主要经营业务的核算和成本计算-1-第四章企业主要经营业务的核算和成本计算学习目标本章主要以产品制造企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，阐述账户和复式记账的具体应用．通过本章的学习，要求学生理解企业资金筹集，供应过程，生产过程，销售过程以及财务成果形成与分配等业务的活动内容；掌握主要经营过程核算设置的主要账户，能用这些账户对企业主要经营过程的基本业务进行正确的账务处理；理解企业成本计算的内容和一般程序，掌握工业企业主要经营过程中成本计算的一般方法。第一节企业生产经营过程业务概述在第二、三章里，我们分别论述了账户和复式记账这两个会计核算的基本方法，为了全面完整地理解账户和复式记账，我们将通过对企业单位的经营过程的核算，进一步说明账户和复式记账的具体应用。由于各企业单位在社会再生产过程中所处的地位和担负的任务有别，其经济活动的性质各不相同，其经营过程也各有特点。本章将以工业企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，来说明账户和复式记账的具体应用。工业企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的产品生产和经营的单位。工业企业的基本经济业务按其与生产经营过程及其经营资金运动的关系分类，主要包括材料采购业务、产品生产业务、销售业务以及与之相联系的资金筹集业务和财务成果核算业务。资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资、向债权人借款筹集企业生产经营所必须的资金。投资者向企业投入资金，形成企业的所有者权益；向债权人借入的资金，形成企业的负债。企业将筹集到的资金投入到企业生产经营过程就形成了企业的经营资金。因此，投资者向企业投入资本金、企业向债权人借入资金，就构成了资金筹集过程中的基本经济业务。在材料采购过程中，企业要购买建造固定资产为生产经营准备必要的劳动资料；要购买原材料等为生产经营准备必要的劳动对象，这时资金从货币资金转化为储备资金。固定资产的购建业务和原材料采购业务以及与供应单位之间的贷款结算业务，就构成了材料采购过程中的基本经济业务。在产品生产过程中，一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种工业产品；另一方面，还要发生各种劳动耗费，主要有原材料耗费、工资耗费、固定资产折旧以及其他各种费用等。这些费用需要按一定的标准分配、归集到各种产品中去，以计算各种产品的生产成本。这时，随着生产费用的支出及产品的加工制成，资金就从储备资金转化为生产资金和成品资金。因此，生产费用的发生、归集与分配，产品成本的计算，完工产品的验收入库等就构成了生产过程的基本经济业务。在销售过程中，企业将产品投放市场，销售给购货单位，并根据等价交换的原则收取货款。这时，资金又从成品资金转化为货币资金，完成一次资金循环。因此，取得销售收入，发生各种销售费用，交纳销售税金以及由此发生的企业与其他单位之间的结算业务，就构成了销售过程中的基本经济业务。产品销售过程结束后，企业应将实现的各种收入和发生的费用进行对比，计算企业的最终经营成果，并进行合理分配。因此，计算盈亏、缴纳所得税、进行利润分配等构成了财务成果核算过程中的基本经济业务。下面以工业企业的基本经济业务为例，说明会计日常核算中应开设哪些账户，如何运用借贷记账法对这些账户进行账务处理。第二节资金筹集业务的核算工业企业进行生产经营所需资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金。一、投入资本的核算设立企业必须拥有一定数量的资本金，资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。因此，投资者必须首先向企业投入资本。投资者可以用现金、银行存款、实物、无形资产等形式向企业投资。(一)账户设置第2页共26页基础会计-2-为了核算和监督企业投资人投入资本的情况，企业应设置“实收资本”、“原材料”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。1．“实收资本”(或“股本”)账户“实收资本”(或“股本”)账户用来核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。该账户属所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本；借方登记投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户应按投资人设置明细账进行明细核算。根据资本保全原则，投资人投入的资本，除法律、法规另有规定外，投资人不得抽回资本。因此“实收资本”账户通常不发生借方的经济业务。2．“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产’账户“银行存款”、“原材料”、“固定资产”账户属于资产类账户，它们的借方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的增加；贷方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的减少；其余额均在借方，分别表示企业期末银行存款、原材料、固定资产、无形资产的实有数额。(二)账务处理现以长盛工厂200x年10月份发生的经济业务为例说明其核算方法。[例4-1]10月2日，收到国家投入资本200000元，款项已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了200000元，另一方面引起国家对企业的投资增加了200000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；实收资本的增加，是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户贷方。编制会计分录如下：借：银行存款200000贷：实收资本200000[例4-2]10月4日，收到A公司投入全新设备一套，价值400000元。这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了400000元，另一方面引起A公司对企业投资也增加了400000元。因此，这项经济业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；A公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产400000贷：实收资本400000[例4—3]10月5日，收到B公司以一项专利权对企业的投资，价值80000元。这项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加了80000元，另一方面引起B公司对企业投资加了80000元。因此，这项经济业务涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户。无形资产的增加是资产的增加，应记入“无形资产”的借方；投资增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：无形资产80000贷：实收资本80000二、借入资金的核算企业在生产经营过程中，由于多种原因，经常需要向银行和其他非银行金融机构借款，以补充经营资金的不足。企业从银行借入款项，必须按银行借款规定办理手续，支付利息，到期归还。企业取得的借款，按其归还期限长短不同，分为短期借款和长期借款。(一)账户设置为了核算和监督企业借入、归还期限不同的各种借款，应分别设置“短期借款”和“长期借款”两个账户。1．“短期借款”账户“短期借款”账户用来核算企业借入期限在一年以内(含一年)的短期借款的取得、偿还和结欠情况。该户属于负债类账户，贷方登记企业取得短期借款的金额，借方登记偿还的短期借款额；期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿还的短期借款额。该账户应按债权人或借款种类设置明细账进行明细核算。2．“长期借款”账户“长期借款”账户用来核算企业借入期限为一年以上(不含一年)的长期借款的取得、偿还和结欠情况。该账户属于负债类账户，贷方登记取得各种借款以及应付而未付的利息数额，借方登记偿还的长期借款的本金和利息；期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按债权人或借款种类设置明细账进行明细核算。第3页共26页第四章企业主要经营业务的核算和成本计算-3-(二)账务处理[例4-4]10月6日，因季节性需要向银行借入为期3个月的借款160000元，款项已存入银行。这项经济业务发生，一方面使企业银行存款增加160000元，另一方面使企业负债增加160000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款160000贷：短期借款160000[例4-5]10月7日，因扩大生产经营规模需要，向银行借入500000元存入银行，用于购置生产设备。借款期限3年。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了500000元，另一方面使企业长期负债增加了500000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方：长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款500000贷：长期借款500000[例4-6]10月10日，以银行存款偿还到期的短期借款50000元。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款减少50000元，另一方面使企业短期借款减少50000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；短期借款的减少是负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。编制会计分录如下：借：短期借款50000贷：银行存款50000第三节生产准备业务的核算生产准备的主要经济业务包括固定资产的购建和材料采购业务两部分。现分别说明这两类业务核算应设置的账户和账务处理方法。一、固定资产购建的核算固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过1年的，也应作为固定资产．固定资产是企业用来改变或影响劳动对象的主要的劳动资料，是企业进行生产经营活动必不可少的物资基础。(一)账户设置企业购入固定资产，有的不需要安装就可以交付使用，有的则需要安装后才能交付使用。为了满足不同核算的需要，企业应设置“固定资产”和“在建工程”账户。1．“固定资产”账户“固定资产”账户用来核算企业各种固定资产因其增减变化而引起的固定资产原始价值的增加和减少。该账户属于资产类账户，借方登记各固定资产增加的原始价值：贷方登记因报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。该账户应按固定资产的类别设置明细账进行明细分类核算。2．“在建工程”账户“在建工程”账户是用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以确定工程的购建成本的账户。该账户属于资产类账户，借方登记工程购建过程中发生的实际支出(包括需要安装的设备的价值)；贷方登记已完工并交付使用的工程购建成本；期末余额在借方，表示期末尚未完工的在建工程的实际成本。购入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户汇集购入和安装过程中所发生的实际支出；安装完毕交付使用时，再结转在建工程成本，作增加固定资产的账务处理。(二)账务处理第4页共26页基础会计-4-[例4-7]10月10日，以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款234000元，已交付使用。这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加234000元，另一方面使企业银行存款减少234000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产234000贷：银行存款234000[例4-8]10月12日，购入需安装的设备一套，购价351000元，运杂费500元，安装调试费8500元，款项均用银行存款支付。这项经济业务涉及设备安装调试工作，首先应通过“在建工程”账户核算全部购建成本，待完工交付使用后才能转入固定资产。(1)安装调试过程。该设备购入并进行安装调试时，一方面使企业在建工程支出增加360000元，另一方面使企业银行存款减少360000元。在建工程的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方：银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在