第4章 会计循环—经济业务、账务处理

返回目录第四章会计循环——经济业务、账务处理返回目录2本章主要内容第一节经济业务的含义与内容第二节资金筹集业务的会计处理第三节供应业务的会计处理第四节生产业务的会计处理第五节销售业务的会计处理第六节财务成果业务的会计处理第七节资金退出业务的会计处理第八节成本计算返回目录3教学目的与重点教学目的：通过本章的学习，学生能对企业整个生产流程中的资金运动进行相应的会计处理。教学重点：1、生产业务的会计处理2、财务成果及其分配的会计处理返回目录4第一节经济业务的含义及内容1、经济业务的含义经济业务是指能用货币进行计价，并足以影响会计要素变动因而需要用会计方法进行整理、归类和记录的经济活动，包括交易和事项两种。交易：(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；事项：(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等；经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业务”。返回目录52、经济业务的内容经济业务：发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活动以及内部事项。例如：购买设备；偿还到期债务；产品生产完工入库；计提折旧等非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，会计上不能作为经济业务加以记录。返回目录6第一节资金筹集业务的会计处理1.资金筹集业务的核算（1）所有者权益业务的核算1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例1、2、3、4、5）返回目录例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款7020贷：实收资本——国家资本金7020例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产150000贷：实收资本——××单位150000例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产50000贷：实收资本——国家资本金50000返回目录例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产5100000贷：实收资本——××外商5000000贷：资本公积100000※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产60000贷：资本公积60000返回目录9（2）债权人权益业务的核算1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例6、7、8、9、10）返回目录例6，关于短期借款问题的说明：※短期借款含义：还款期不超过1年的借款。※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。※特点：占用时间短，成本低，见效快。※“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000※短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用×××贷：预提费用×××返回目录例7，关于长期借款有关问题的说明：※长期借款含义：还款期超过1年的借款。※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。※特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款100000贷：长期借款100000返回目录例9，会计分录：借：在建工程12000贷：长期借款12000※“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：返回目录※长期借款利息的处理：◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例10，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款112000贷：银行存款112000返回目录例8，关于企业发行债券有关问题的说明：※企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。※发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。※性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。※不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：500000×10%=50000第2年计算应付利息：500000×10%=50000如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（500000+50000）×10%=55000。发行债券时的会计分录：借：银行存款500000贷：应付债券500000返回目录152.固定资产购置业务的核算（1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（2）账户设置（3）账务处理（例11、12、13）返回目录例11，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产20000贷：银行存款20000※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例12，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程95000贷：银行存款88400贷：原材料（工程物资）4500贷：应付工资2100※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。返回目录※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例13，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产95000贷：在建工程95000※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。返回目录18第二节供应过程业务的核算1.材料采购按实际成本法核算的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用企业企业物资采购原材料生产成本等采购实际成本入库实际成本收入实际成本发出实际成本领用实际成本返回目录193.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理（例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）返回目录例14，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购——甲材料3800借：应交税金——应交增值税646贷：银行存款4446※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。返回目录※关于“应交税金——应交增值税”账户的重要说明：应交税金——应交增值税（负债类）进项税额（购买材料时销项税额（销售产品时的实际交纳数）的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3400元）扣除进项税额的差额（2754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。返回目录例15，会计分录：借：预付账款——东方工厂7020贷：银行存款7020例16，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购——乙材料6000借：应交税金——应交增值税1020贷：预付账款——东方工厂7020返回目录例17，根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：物资采购——甲材料120借：物资采购——乙材料360贷：银行存款480返回目录例18，会计分录：借：物资采购——乙材料3180借：应交税金——应交增值税510贷：应付账款——东方工厂3690※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。例19，会计分录：借：应付账款——东方工厂3690贷：银行存款3690返回目录例20，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后编制会计分录：借：原材料——甲材料3920借：原材料——乙材料9540贷：物资采购——甲材料3920贷：物资采购——乙材料9540返回目录补例20--1，发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1960元。会计分录：借：生产成本1960贷：原材料——甲材料1960账户登记：原材料——甲材料生产成本入库3920发出1960领用1960返回目录275.账户登记（1）总账账户登记见教材P.191。（2）明细账户登记如下：返回目录返回目录6.“材料采购成本计算表”的编制返回目录30第四节生产业务的会计处理1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。返回目录312.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序返回目录323.生产费用的核算方法（1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例21）可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料返回目录例21，关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录：借：生产成本——A产品2000借：生产成本——B产品4400借：制造费用——物料消耗660贷：原材料——甲材料2000贷：原材料——乙材料5060返回目录34（2）工资及福利费的归集与分配1）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例22、23、24、25）返回目录例22，会计分录：借：生产成本——A产品700借：生产成本——B产品1000借：制造费用——工资300贷：应付工资2000例25，应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录：借：生产成本——A产品98借：生产成本——B产品140借：制造费用——福利费42贷：应付福利费280返回目录36（3）制造费用的归集与分配1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例21、22、25、25、26、28、29、30）返回目录例26，会计分录：借：制造费用——办公费348贷：银行存款348例27，根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：借：待摊费用——设备租赁费1200贷：银行存款1200例28，本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：借：制造费用200贷：待摊费用——设备租赁费200返回目录例29，关于固定资产修理费的说明：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用300贷：预提费用——设备修理费300使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××返回目录例30，关于固定资产折旧问题的说明：性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值×规定的折旧率核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。提取折旧时会计分录：借：制造费用700贷：累计折旧700返回目录例31，应先进行制造费用的分配，方法为：制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率会计分录：借：生产成本——A产品1050借：生产成本——B产品1500贷：制造费用2550根据“制造费用”账户记录取得（本例为2550元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者