第四章 工业企业主要经济业务核算实例

第四章工业企业主要经济业务核算实例本章内容4.3供应过程业务的核算4.4生产过程业务的核算4.5销售过程业务的核算4.1权责发生制原则和配比原则4.2企业筹资业务的核算4.6财务成果及其分配业务的核算权责发生制，又称应收应付制，是指会计核算中要以权利和责任是否发生作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。4.1权责发生制原则与配比原则4.1.1权责发生制与收付实现制举例：2005年6月20日甲企业支付1800元预订下半年度报刊杂志。•权责发生制7-12月每月记录支出300元•收付实现制6月记录支出1800元4.1.1权责发生制与收付实现制4.1.2配比原则配比原则是指收入与其相关的成本、费用应当相互配比，在同一会计期间入账。4.2资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资者投入的资本向债权人借入资金4.2.1投入资本的核算1.投入资本的方式货币资金实物无形资产（原材料、厂房、设备等）签订投资协议投资协议书（部分）投出单位：鑫升有限责任公司投入单位：青岛东方股份有限公司……6.鑫升有限责任公司向青岛东方股份有限公司以现金方式投入资金500万元。……2.设置“实收资本”总分类账户实收资本收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额用途：核算投资者投入企业的注册资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。3.会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款（库存现金）贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本4.案例借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本3800002007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。4.2.2借入资金的核算1.借入资金的主要方式从银行借入发行债券短期借款长期借款银行借款业务描述•企业向银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款协议，协议内容包括借款总额、还款期限、还款方式、借款利率等条款，然后，银行或其他金融机构根据协议的借款额将款项记入企业的银行存款账户。•企业除了按期归还本金以外，还应承担利息费用。因此，银行借款业务核算的主要内容包括取得借款本金、承担的利息、归还本金及利息等。中国工商银行借款合同立合同单位：中国工商银行青岛分行四方支行（以下简称贷款方）青岛东方股份有限公司（以下简称借款方）青岛南方股份有限公司（以下简称保证方）一、借款种类：短期流动资金借款二、借款金额：（大写）人民币贰万元整三、借款用途：购买材料四、借款利率：年利率4%，到期一次还本付息五、借款期限：六个月，借款时间自2005年1月1日至2005年7月1日止贷款方：法人代表：陈立强借款方：法人代表：张成平保证方：法人代表：冯林2005年1月1日2.应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（4）财务费用（3)应付利息2.应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（4）财务费用（3)应付利息2.应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（4）财务费用（3)应付利息应付利息计算的应付而未付的利息偿还的借款利息尚未偿还的借款利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户性质：负债类。结构：如下所示。2.应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（4）财务费用（3)应付利息财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。2.应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（4）财务费用（3)应付利息3.借入资金业务的会计处理（1）取得短期（长期）借款时，应记为：借：银行存款贷：短期借款（3）归还短期借款本金和利息时：应记为：借：短期借款应付利息贷：银行存款（2）借入资金利息的核算(按月预提）借：财务费用贷：应付利息借：银行存款贷：长期借款借：短期借款财务费用贷：银行存款或4.短期借款核算案例①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为10%的经营周转借款12000元，款项存入银行。借：银行存款12000贷：短期借款12000②6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息300元。借：短期借款12000财务费用300贷：银行存款12300想一想，若按月预提到期付息怎么处理？供应过程业务是指企业为进行生产活动而购入材料、设备等的活动。购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。4.3.1供应过程业务描述4.3供应过程业务的核算4.3.2材料购进业务的核算材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库1.材料购进业务描述（1）购买材料，办理货款结算①购料已付款——库存现金或银行存款②购料未付款——应付账款③预付购料款——预付账款（2）发生采购费用（3）计算并结转入库材料的采购成本购进业务内容表现为：4.3.3应设置的主要账户1.在途物资2.原材料3.应付账款4.预付账款5.应交税费——应交增值税4.3.3应设置的主要总分类账户1.在途物资2.原材料3.应付账款4.预付账款5.应交税费——应交增值税在途物资已取得所有权尚未验收入库材料的价款和采购费用已验收入库材料物资的实际成本在途物资的实际成本用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。性质：资产类。结构：如下所示。4.3.3应设置的主要总分类账户1.在途物资2.原材料3.应付账款4.预付账款5.应交税费——应交增值税原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本用途：核算企业库存材料增减变化和结存情况性质：资产类。结构：如下所示。1.在途物资2.原材料3.应付账款4.预付账款5.应交税费——应交增值税应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）应付账款实际偿还供应单位的货款及垫付的费用尚未归还供应单位的货款数额4.3.3应设置的主要总分类账户用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项性质：负债类。结构：如下所示。1.在途物资2.原材料3.应付账款4.预付账款5.应交税费——应交增值税4.3.3应设置的主要总分类账户预付账款预付及补付购进材料款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。结构：如下所示。1.在途物资2.原材料3.应付账款4.预付账款5.应交税费——应交增值税4.3.3应设置的主要总分类账户应交税费—应交增值税进项增值税及交纳的税金销项增值税及应交的税金购进材料时支付或应付的增值税销售产品时收到或应收的增值税用途：核算企业增值税增减变动情况性质：负债类。结构：如下所示。（1）购料已付款，应记为：借：在途物资——甲材料20500应交税费——应交增值税（进项税额）3485贷：银行存款23985例1山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。1.购买材料，办理货款结算4.3.4会计处理（2）购料未付款，应记为：借：在途物资——乙材料100000——丙材料12000应交税费——应交增值税（进项税额）19040贷：应付账款131040例2山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。分配采购费用2.发生采购费用时，应记为：借：在途物资贷：银行存款（库存现金）每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）例4山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。会计分录为：借：在途物资——乙材料400——丙材料200贷：银行存款600采购费用分配率6002000+1000=0.2（元/千克）乙材料应负担的采购费用=2000×0.2=400（元）丙材料应负担的采购费用=1000×0.2=200（元）3.计算并结转材料采购成本材料采购成本=买价+采购费用结转材料采购成本时，应记为：借：原材料——乙材料100400——丙材料12200贷：在途物资——乙材料100400——丙材料12200项目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000.22000.2采购成本10040050.21220012.2材料采购成本计算表材料采购业务各总分类账户之间的对应关系1.取得所有权材料未入库原材料银行存款或应付账款在途物资应交税费——应交增值税2.取得所有权材料已入库银行存款或应付账款原材料应交税费——应交增值税第四节生产业务的核算一、生产业务描述生产过程即产品制造过程，核算的主要内容包括：产品制造过程中发生的各项费用1、材料耗费2、人工费用3、归集和分配各项间接费用产品制造完工后的成本计算与结转1、计算产品成本2、结转完工产品成本二、应设置的主要总分类账户1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧二、应设置的主要总分类账户1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧用途：核算企业生产产品所发生的各项生产费用性质：成本类。结构：如下所示。生产成本期初余额各项直接费用和转入的制造费用完工入库产品的生产成本。尚未完工的在产品成本二、应设置的主要总分类账户1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧用途：核算生产车间为管理和组织生产所发生的各项间接费用性质：成本类。结构：如下所示。制造费用登记实际发生的各项间接费用登记月末分配转入“生产成本”的制造费用二、应设置的主要总分类账户1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况。性质：资产类。结构：如下所示。库存商品期初余额已经验收入库产品的成本出库产品的实际成本库存产品的实际成本二、应设置的主要总分类账户1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬性质：负债类。结构：如下所示。应付职工薪酬期初余额应付职工的各种薪酬实际支付给职工的各种薪酬以及代扣款项应付未付的职工薪酬二、应设置的主要总分类账户累计折旧期初余额固定资产折旧的提取数减少或注销的折旧额现有的固定资产累计折旧额1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧用途：核算固定资产累计损耗的价值性质：资产类。结构：如下所示。三、生产业务的会计处理1、材料费用2、人工费用3、间接费用的归集和分配4、完工产品成本的计算和结转（一）材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（