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第三章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节贷款利息的核算第四节减值贷款核算中国总理温家宝10月2日至9日对希腊、比利时、意大利、土耳其进行正式访问，并出席在比利时举行的第八届亚欧首脑会议和第十三次中欧领导人会晤第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义从银行自身的角度是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道我国：95%、西方：60%以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提从全社会的角度完成资金的再分配工作：从资金盈余部门资金短缺部门二、贷款的种类按期限按还款方式按还款对象按贷款的保障条件按自主程度按贷款的质量和风险程度短、中、长公司、个人信用、担保、票据贴现自营、委托、特定正常、次级、关注、可疑、损失一次性、分期三、商业银行贷款风险的控制1、借款人资信状况评价_防范贷款信用风险主要方法，由品质、能力、资本、担保、环境条件等5C方法；2、借款人财务状况评价资产负债表、现金流量表、利润表3、做好已发贷款的跟踪监督和到期催收工作黄松有52岁诉讼法博士。广东人最高人民法院原副院长2008年10月15日，被中纪委“双规”；2009年8月21日新华社报道，黄松有被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，收受巨额钱款；违反规定，收受礼金；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。陈绍基64岁广东中山人广东省政协原主席2009年4月，被中纪委“双规”；2009年8月27日新华社报道，陈绍基被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，收受巨额钱款；生活腐化。２０１０年７月２３日，重庆市第一中级人民法院对陈绍基受贿案作出一审判决，认定陈绍基犯受贿罪，判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，没收个人全部财产。王华元61岁安徽宣城人浙江省纪委原书记2009年4月，被中纪委“双规”；2009年8月24日新华社报道，王华元被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，本人及亲属收受巨额钱款；违反规定，收受巨额礼金礼品；多次到境外赌博；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。中国用人的标准是：他是党的干部（或是好学生），首先是好人，人品肯定好，如果才能又过得去的话，就好好用，不用过多去监督（因为是好人嘛，再说了，用人不疑哦）。所以我们国家总是过多地强调品德的作用，是东方儒家思想的传承。第二节贷款业务的核算一、贷款业务的基本程序申请信用评估贷款调查贷款审批签定借款合同发放贷款检查贷款归还贷款二、贷款业务的核算要求本息分别核算商业贷款和政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算三、信用贷款的核算与管理（一）贷款发放的核算第一步：借款凭证（P80）第二步：会计分录借：贷款——借款单位户贷：吸收存款——借款单位户案例1：8月2日开户单位华联超市申请中期贷款100000元，经信贷部门审查同意，当日发放款项。（二）贷款收回的核算1、按期回收贷款（1）借款人主动偿还借：活期存款——借款单位户贷：贷款——借款单位户利息收入——贷款利息收入户案例2：8月7日某服装厂还2月7日借的短期贷款100000元，月利率为6‰，利随本从其存款账户中支付。应收利息=还款金额×日数÷利率2、贷款展期与逾期展期：借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位贷：短期贷款——××单位贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。案例3：8月6日开户单位某服装厂中期贷款200000元到期，但没钱还款，银行按规定转入该户逾期贷款账户。四、抵押贷款的核算（一）抵押品的种类（担保法）可以用于抵押的财产，包括以下五类：①抵押人所有的房屋和其他地上定着物；②抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；③抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；④抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；⑤抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。不能做抵押的财产（P85）•抵押贷款的程序借款方抵押品抵押品产权证明银行抵押品代保管凭证（一式两联）借款凭证（一式五联）（二）抵押贷款的核算手续1、发放贷款银行会计部门收到有关凭证后，记账如下：另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。收入：代保管抵押品-----××户案例4：开户单位某公司8月17日办理抵押贷款1200000元借：抵押贷款——××借款人户贷：活期存款——××存款人户2、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续，记账如下：注销表外科目：付：代保管有价值品借：活期存款——××存款人户贷：抵押贷款——××借款人户利息收入3、逾期抵押贷款的核算：借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行到期当日将其贷款转入逾期贷款科目。借：逾期贷款——抵押贷款——借款人存款户贷：短期贷款——抵押贷款——借款人存款户4、处理抵押物的方法（1）拍卖变卖抵押物第一，拍卖收入高于本利之和借：活期存款——购买单位存款户贷：逾期贷款——抵押贷款——借款人账户应收利息——应收抵押款利息户活期存款——借款单位存款户第二，拍卖收入高于本金，但低于本利之和借：活期存款——购买单位存款户坏账准备贷：逾期贷款——抵押贷款——借款人账户应收利息——应收抵押款利息第三，拍卖收入低于本利之和借：活期存款——购买单位存款户贷款损失准备坏账准备贷：逾期贷款——抵押贷款——借款人账户应收利息——应收抵押款利息•案例5：8月25日银行将贷款户某工厂逾期未还的抵押贷款的抵押物进行处置，抵押物价值150000元，抵押贷款本利之和56245元，处置抵押物的收入为60000元。借：活期存款60000贷：逾期贷款——抵押贷款——某工厂56245活期存款——某工厂3755（或）利息收入3755说明：作为利息收入退还给借款单位拍卖所得净收入扣除贷款本利的差额（2）将抵押物作价入账借：抵债资产（公允价值）贷：逾期贷款——抵押贷款营业外收入累计折旧第三节贷款利息的核算一、贷款利息的计算方法贷款利息的计算定期结息利随本清逾期贷款利息二、贷款利息的核算（一）定期结息：结息日银行编制一式三联贷款利息清单（如下表），直接从借款人存款账户中扣除；中国××银行贷款利率清单账别年月日第页共页序号账号户名天数积数利率付息账号金额合计（银行盖章）科目（借）_______对方科目（贷）_______具体核算时：1、借款人存款账户有足够的资金支付本期贷款利息：借：活期存款——借款人存款户贷：利息收入——贷款利息收入户2、借款人存款账户无资金支付本期贷款利息：借：应收利息——应收××借款××贷款利息户贷：利息收入——贷款利息收入户3、收回应收利息借：活期存款——借款人存款户贷：应收利息——应收××借款××贷款利息户案例6：某公司借短期贷款50万元，6月1日贷出，9月1日还，月利率为3‰，则其利息为：6月1日——6月20日500000×20×（3‰÷30）=1000元6月21日——9月1日500000×72×（3‰÷30）=3600元收回利息：借：活期存款—某公司4600贷：应收利息——应收某公司贷款利息4600收回贷款：借：活期存款—某公司504600贷：短期贷款—某公司500000利息收入——某行支行4600（二）利随本清：对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算。采用该方法按季预计利息入账，结息日提利息，其核算方法：借：活期存款—借款人存款户贷：短期贷款—贷款户利息收入（三）逾期贷款利息的核算首先，逾期贷款停止计提利息收入，贷款转为非应计贷款；停止计提的利息在表外科目中处理为：收入：应收未收贷款利息—××借款人户其次，收到表外核算的应收利息时：本金未逾期，并能证明贷款人将来还款的情况下收到利息借：吸收存款—活期（或定期）存款贷：利息收入本金未逾期，但无法证明贷款人能够还款借：吸收存款—活期（或定期）存款—存款单位户贷：贷款—短期或中长期贷款—借款单位户案例7：8月18日，开户单位鸿发贸易公司的3年逾期贷款10万元已超90天还未还，转入非应计贷款，同时转销应收利息20000元。借：吸收存款20000贷：应收利息20000第四节减值贷款核算1、贷款减值测试现金流折现模型迁移模型2、贷款减值的确认有客观证据表明贷款发生减值的，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：贷款减值准备借：贷款——已减值贷：贷款——本金贷款——利息调整3、贷款利息对减值贷款继续确认利息收入，通过抵减贷款损失准备的方式确认。借：贷款减值准备贷：利息收入4、贷款回收借：活期存款——借款人户贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失差额部分（或借）5、贷款核销对无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账损失，转销贷款本金。借：贷款损失准备贷：贷款——已减值案例8：某工商银行分行年末“贷款损失准备”科目余额为800万元；2月份报经批准核销华通商场损失贷款15万元；第一季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为9500万元；4月份收回原已核销的一笔贷款10万元；第二季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为8800万元；该银行按贷款余额的1%提取贷款损失准备。案例9（1）20×1年1月1日，某商业银行向客户发放一笔贷款5000万元，期限2年，合同利率为10%，按季结息，其财务核算为：①发放贷款:借：贷款5000贷：活期存款5000②每季计息借：应收利息125贷：利息收入125③结算利息借：活期存款125贷：应收利息125④收回贷款借：活期存款5000贷：贷款——本金5000（2）对上述贷款进行减值测试，相关资料如下第一，确认减值损失为500万元借：资产减值损失5000000贷：贷款减值准备5000000借：贷款——已减值50000000贷：贷款——本金50000000摊余成本：5000-500=4500（万元）第二，3月31日收到利息50万元借：活期存款500000贷：贷款——已减值500000此时计算利息时：4500×10%÷4=1125000(元)借：贷款减值准备1125000贷：利息收入1125000摊余成本：45000000-500000+1125000=45625000