第四章__贷款业务的核算

1第四章贷款业务的核算2学习目标•学习本章后，将要•1、掌握抵押贷款的核算•2、掌握贷款利息核算•3、熟悉抵债资产的核算•4、掌握贷款减值的核算3•一、贷款的含义•贷款是指商业银行对借款人提供约定的利率和期限偿还本息的货币资金。•二、贷款的种类第一节贷款业务概述信用贷款担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款4•三、贷款与贴现业务核算的基本规定•四、贷款业务核算设置的主要会计科目•（一）贷款——资产类账户贷款借（+）贷（-）期初余额：上月结存数本期增加额：贷出款项本期减少额：收回款项本期借方发生额期末余额：本月结余数本期贷方发生额5•（二）利息收入——损益类账户利息收入借（-）贷（+）期初余额：无本期增加额：发生实际利息本期减少额：转入“本年利润”本期借方发生额本期贷方发生额无期末余额6第二节信用贷款的核算•信用贷款是指凭借款人的信用而发放的贷款。•一、贷款的发放和收回•新准则规定：金融企业按照当前市场条件发放贷款时，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。收回贷款时应将取得价款和该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。7•例1、2009年1月1日，EFG银行向客户发放一笔贷款1亿，期限1个月，合同约定利息10万元。假定贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。8•例2、建通银行某分支机构1月1日向该行开户单位蓝华公司发放短期贷款20万元，当日转入该公司存款账户，期限一个月，合同约定利息1000元，同时发生交易费用100元，支付给在本行开户的A咨询公司；蓝华公司到期归还贷款本息，共计20.1万元。9•二、贷款逾期•贷款到期时或贷款展期到期时未收回•借：贷款—信用贷款—逾期贷款—X单位•贷：贷款—信用贷款—X单位•贷款到期日后90日还未收回•贷款到期时或贷款展期到期时未收回•借：贷款—信用贷款—非应计贷款—X单位•贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—X单位10第三节担保贷款的核算•一、担保贷款核算的内容•担保贷款是指银行凭第三人的担保或以财产作为担保而对借款人发放的贷款。•（一）保证贷款•保证贷款指贷款人按规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款本息时，按规定承担连带责任而发放的贷款。11•（二）抵押贷款•抵押贷款是以一定的财产作为抵押物而发生的贷款。•（三）质押贷款•质押贷款是指贷款人按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。12•二、贷款担保物的核算•（一）收取担保物的核算•表外核算、单式记账•（二）依法处置担保物偿还贷款的核算•逾期1个月未偿还贷款，可以处置担保物•处置规则：•1、作价入账按资产评估价或法院判决价入账13•2、出售•（1）取得收入－处置费用＜贷款本息•差额继续要求借款人清偿•（2）取得收入－处置费用＞贷款本息•差额归还借款人14•例3、2009年9月10日五星公司用一台设备申请贷款，设备原价16元，经信贷部门批准同意发放抵押贷款13万元，期限8个月，利率5.31%。该贷款已逾期2个月，应收利息共计5294.25元。银行按照合同约定处置该设备。银行拟将该设备转为固定资产，。经资产评估机构评估该设备原价为16万元，折旧2万元。合同利率和实际利率相差不大。15•总结：发放贷款•借：贷款——X贷款—X单位贷款户—本金•贷：吸收存款—单位活期存款—X单位•借或贷：贷款——X贷款——利息调整•计提利息收入•借：应收利息•贷：利息收入•借或贷：贷款——X贷款——利息调整16•收回贷款•借：吸收存款—单位活期存款—X单位•贷：贷款——X贷款——X单位贷款户—本金•应收利息17第四节贷款利息的核算•一、贷款利息计算的有关规定•新准则规定：贷款和应收款项后续应采用实际利率法按摊余成本计量。实际利率和合同利率差别较小时，也可以按合同利率计算利息收入。利息收入在资产负债表日予以确认。•二、贷款利息计算•（一）贷款利息计算的基本公式•利息=本金×利率×贷款期限18•（二）具体计算•合同约定利息=合同本金×合同月利率•提问：合同约定利息是否为商业银行真实的利息收入？•实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资或金融负债当前账面价值所使用的利率。•实际利息收入=实际本金×实际月利率应收利息19•例4、2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔贷款8000万元。根据合同约定实际支付7514万元款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取（每年12月31日收取当年利息），A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。20第五节贷款减值和转销业务的核算•一、贷款减值和转销设置的会计科目•贷款损失准备”科目——资产类备抵贷款损失准备借（-）贷（+）期初余额：上月结存数本期增加额：贷款预计损失金额本期减少额：转出减值损失本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结存数21•二、贷款减值的核算•例5、工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实际利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额重大贷款，单项计提减值准备。07年12月31日银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流量现值为85万元，银行收到利息10万元。09年1月1日贷款到期，银行收到本金110万元。22•例6、2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2008年12月31日收到该年利息800万元。•2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。23•2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。•2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。•要求：根据上述资料编制相关的会计分录。24•（1）2008年1月1日发放贷款：•借：贷款——本金8000•贷：吸收存款7514•贷款——利息调整486•真实本金＝8000-486=7514（万元）•（2）2008年12月31日收到贷款利息：•借：应收利息800•贷款——利息调整101.68•贷：利息收入901.68•借：吸收存款800•贷：应收利息80025•真实本金＝7514+901.68-800=7615.68（万元）•（3）2009年12月31日，确认贷款利息：•借：应收利息800•贷款——利息调整113.88•贷：利息收入913.88•应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）26•借：资产减值损失4275.73•贷：贷款损失准备4275.73•借：贷款——已减值8529.56•——利息调整270.44•贷：贷款——本金8000•应收利息80027•（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：•借：贷款损失准备510.46•贷：利息收入510.46•借：吸收存款200•贷：贷款——已减值200•借：资产减值损失100•贷：贷款损失准备10028•（5）2011年12月31日，结算贷款：•借：贷款损失准备535.71•贷：利息收入535.71•借：吸收存款6000•贷款损失准备3329.56•贷：贷款——已减值8329.56•资产减值损失100029•总结：贷款损失的核算•1、贷款损失准备为贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。•2、资产负债表日，先计算利息，再根据确认的减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。30•3、在计提减值准备时，要将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收利息转到“贷款——已减值”科目中。•4、计提减值后，根据现值×实际利率计算利息冲减贷款损失准备。收到利息时，直接冲减“贷款——已减值”•5、企业收回贷款时，应结转该项贷款和贷款计提的贷款损失准备账户余额，差额计入或冲减“资产减值损失”。31•三、贷款转销的核算•（一）贷款转销的条件和有关规定•（二）贷款转销的账务处理•例7、工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实际利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额重大贷款，单项计提减值32•准备。07年12月31日银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流量现值为85万元，银行收到利息10万元。09年1月1日贷款到期，借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后仍无法还清贷款。经批准，将转销该贷款。33•2007.1.1•借：贷款100•贷：吸收存款100•2007.12.31•借：吸收存款10•贷：利息收入10•借：资产减值损失15•贷：贷款损失准备1534•2008.12.31•借：贷款损失准备8.5•贷：利息收入8.5•2009.1.1•借：贷款损失准备100•贷：贷款——已减值100•借：资产减值损失93.5•贷：贷款损失准备93.535第六节抵债资产的核算•一、抵债资产的核算内容•（一）抵债资产定义•抵债资产是指商业银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。•（二）核算科目36抵债资产借（+）贷（-）期初余额：上月结存数本期增加额：取得抵债资产的公允价值本期减少额：抵债资产处置本期借方发生额期末余额：本月结余抵债资产本期贷方发生额37抵债资产跌价准备借（-）贷（+）期初余额：上月结存数本期增加额：取得抵债资产的减值损失本期减少额：抵债资产处置减少减值损失本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结余38•（三）核算规定•1、在新《企业会计准则》中，以物抵债被认定为债务重组，《企业会计准则第12号—债务重组》第10条规定“以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账”，据此抵债资产在初始计量时需按照公允价值进行计量。•2、抵债资产不计提折旧或摊销。39•例8、例A银行和B企业2005～2009年有以下业务：(1)2005年1月1日，A银行向B企业以19600万元的折价方式发放一笔5年期贷款20000万元，合同年利率为6%，A银行初始确认该贷款的实际利率为6.48%；(2)2005年至2007年A银行正常收到B企业支付的利息；(3)2007年l2月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日40•将收到利息1200万元，但预计2009年12月31日仅收到本金10000万元；A银行计提了减值准备；•(4)2008年12月31日收到利息1200万元，预期原来的现金流量估计不会改变；(5)2009年12月31日A银行与B企业进行债务重组，A银行收到本金10000万元，并以从B企业取得公允价值为5000万元的一项房产作为抵债资产，从而了结该债权债务关系；41•(6)A银行拟将该房产处置，不转作自用固定资产，继续作为抵债资产核算，在处置之前从2010年1月1日至2010年12月将该房产临时对外出租，每年年底转账取得租金收入160万元并转账支付维修费用20万元；(7)2011年12月A银行与C公司签订转让房产协议，C公司出价4810万元购置该房产，预计A银行还要支付相关税费10万元。要求：编制相关业务的会计处理分录。42•（1）2005年1月1日发放贷款•借：贷款——本金20000•贷：吸收存款19600•贷