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第三章贷款业务的核算第一节贷款业务的概述一、贷款的意义¡贷款是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。¡银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用贷款，满足社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济的发展。二、种类按归还期限：短期贷款、中期贷款和长期贷款。按有无担保：信用贷款、担保贷款和票据贴现。（担保贷款：保证贷款、抵押贷款和质押贷款）按其职能：商业性贷款和政策性贷款按风险程度：正常、关注、次级、可疑和损失贷款第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算•1．设置账户•“贷款—短期贷款”或“贷款—中长期贷款”•核算内容：本科目反映和监督贷款的发放和收回情况．•性质：资产类•结构：•明细账：按贷款单位及种类设置2．信用贷款发放的核算•借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证一式五联。借款单位在借据上加盖银行预留印鉴，经信贷部门审查签章，有权批准人审批，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。•借：贷款—短期贷款•（贷款—中长期贷款）•贷：吸收存款—活期存款3．信用贷款收回的核算（1）贷款到期，借款单位主动归还贷款（含提前归还），应填具还款凭证，送交开户行办理还款手续。会计部门按支取存款的要求审查凭证无误后，抽出贷款借据核对，然后作账务处理。借：吸收存款—活期存款（库存现金）贷：贷款—短期贷款（贷款—中长期贷款）利息收入（2）贷款展期：贷款到期，借款人因特殊原因不能按期归还贷款，需要延期，应在贷款到期前向银行提交“贷款展期申请书”，写名原因，经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。会计部门应抽出原借据，在借据上批注展期后的还款日期及相应的利率，不办理转账手续。贷款展期申请的有关要求：短期贷款提前十天，中长期贷款提前一个月由企业向银行提出申请；展期只能一次；短期贷款展期不能超过原期限；中期贷款展期不能超过原期限的一半，长期贷款展期期限不得超过三年。借款人未申请展期或申请展期未得到批准，其贷款从到期日算起，转入逾期贷款账户。•（3）逾期贷款：借款人不能按期（含展期）归还贷款，或借款人存款账户资金不足，只能部分归还贷款其余部分不能按期归还，又未办理贷款展期手续，其全部或部分贷款应转作逾期贷款处理。•设置账户：“贷款—逾期贷款”账户•核算内容：本科目用于核算逾期贷款的发生与收回情况•性质：资产类•明细账：按借款单位设置逾期贷款发生时借：贷款—逾期贷款贷：贷款—短期贷款（贷款—中长期贷款）借：应收利息贷：利息收入逾期贷款收回时借：吸收存款—活期存款贷：贷款—逾期贷款应收利息利息收入(4)非应计贷款发生：借：非应计贷款贷：逾期贷款借：利息收入贷：应收利息收：应收未收利息收回：借：活期存款贷：非应计贷款利息收入付：应收未收利息二、抵押（质押）贷款的核算1．抵押（质押）贷款发放的核算借款人申请抵押（质押）贷款时，须填写抵押（质押）贷款申请书，经信贷部门审查签章，有权批准人审批，送会计部门办理抵押（质押）贷款及抵押品（质物）保管手续。借：贷款—抵押（质押）贷款贷：吸收存款—活期存款收：代保管有价值品—XX单位2．抵押（质押）收回的核算抵押（质押）贷款到期收回的账务处理，可参照信用贷款到期收回的手续处理，并根据信贷部门通知办理抵押品（质物）退还手续。其会计分录：借：吸收存款—活期存款贷：贷款—抵押（质押）贷款利息收入付：代保管有价值品—XX单位3．抵押（质押）贷款到期不能收回的核算抵押（质押）贷款逾期归还，按逾期贷款有关规定办理。如逾期一个月仍不能归还贷款本息，银行有权对其抵押（质押）物进行处置A作价处置借：固定资产贷：贷款—逾期贷款应收利息累计折旧付：代保管有价值品—XX单位B拍卖处置根据协议作价变卖贷款抵押品。抵押品变卖后取得收入高于贷款本息部分，记入利息收入（金融企业会计准则），或退回贷款单位（担保法）借：库存现金（吸收存款—活期存款）•贷：贷款—逾期贷款•应收利息•利息收入•（吸收存款—活期存款）•付：代保管有价值品—XX单位抵押品变卖后取得收入高于贷款本低于贷款本加息的账务处理借：库存现金（吸收存款—活期存款）•贷：贷款—逾期贷款•应收利息•借：利息收入•贷：应收利息•付：代保管有价值品—XX单位抵押品变卖后取得收入低于贷款本金的账务处理借：库存现金（吸收存款—活期存款）贷款损失准备•贷：贷款—逾期贷款•借：利息收入•贷：应收利息•付：代保管有价值品—XX单位第三节贷款损失准备的核算商业银行提取的贷款损失准备金一般有三种：一般准备金、专项准备金和特别准备金。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。一、专项准备设置账户：“贷款损失准备”资产类（专项准备、特种准备）“资产减值损失”损益类1、计提贷款损失准备的核算借：资产减值损失贷：贷款损失准备2、发生贷款损失的核算借：贷款损失准备贷：贷款3、已转销又收回核算借：贷款贷：贷款损失准备借：吸收存款—活期存款贷：贷款4、账面余额调整的核算•实际所提少于应提，补提损失时•借：资产减值损失•贷：贷款损失准备•实际所提超过应提，冲销损失时•借：贷款损失准备•贷：资产减值损失二、一般准备设置账户：“一般准备”所有者权益类《银行贷款损失准备计提指引》规定：一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%借：利润分配—一般准备贷：一般准备第五节贷款利息的核算一、计息范围不计息特定贷款、财政补贴计息除上之外全计息二、账务处理设置账户：“利息收入”核算内容：核算银行发放贷款所获得的利息收入性质：损益类结构：明细账：按不同的客户设置计息日：借：应收利息贷：利息收入到期日：借：吸收存款—活期存款贷：贷款—短期贷款应收利息利息收入