第四章企业基本经济业务核算

湘潭大学商学院会计系2002·04初级财务会计讲义第四章：企业基本经济业务核算湘潭大学商学院会计系2002·04第一节筹资业务核算第二节生产准备核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第六节财务成果核算第七节资金退出核算目录湘潭大学商学院会计系2002·04筹资业务核算资金来源：吸收资本、举借债务投入资本的核算按投资主体分：国家投入资本、法人投入资本、外商投入资本和个人投入资本按投资方式分：货币性投资和非货币性投资设置的账户“实收资本”或“股本”作用：核算企业实际收到投资的增减变动及其结余情况。性质：所有者权益类结构：借减贷增余贷借实收资本贷本期减少额（退回投资）期初余额本期增加额（收到投资）期末余额湘潭大学商学院会计系2002·04筹资业务核算实行资本保全原则，除下列情况外不得随意变动：（1）符合增资条件，并经有关部门批准增资；（2）企业按规定程序报经批准减少注册资本。“资本公积”作用：反映和监督资本增值及其转出情况包括：资本（或股本）溢价、接受损赠、拨款转入和外币资本折算差额等性质：所有者权益类账户结构：借减贷增余贷借资本公积贷本期减少额（转出）期初余额本期增加额（取得）期末余额湘潭大学商学院会计系2002·04筹资业务核算投入资本核算历史成本原则例1企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。例2企业收到A公司投入全新机器设备一台，价值200,000元。例3企业接受B公司的一项专利权投资，该专利权B公司账面价值为40,000元，双方估价30,000元。例解1借：银行存款300,000贷：实收资本300,0002借：固定资产200,000贷：实收资本200,0003借：无形资产40,000贷：实收资本30,000资本公积10,000湘潭大学商学院会计系2002·04筹资业务核算借入资本的核算短期借款和长期借款设置的账户“短期借款”作用：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债情况。性质：负债类结构：借减贷增余贷借短期借款贷本期减少额（偿还借款）期初余额本期增加额（取得借款）期末余额湘潭大学商学院会计系2002·04筹资业务核算“长期借款”作用：反映和监督偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债情况。性质：负债类结构：借减贷增余贷借长期借款贷本期减少额（偿还借款）期初余额本期增加额（取得借款）期末余额湘潭大学商学院会计系2002·04“财务费用”作用：用来核算企业筹集资金所发生的各项费用（利息费用、手续费用）。性质：损益类结构：借增贷减无余借财务费用贷本期增加额（所发生的各项费用）本期减少额（期末结转额）筹资业务核算湘潭大学商学院会计系2002·04借入资金核算例4企业于2月1日向银行借入50,000元存入银行，借款合同规定：期限6个月，年利率7.2％，到期一次还本付息。例52月末，企业计算本月应负担的利息费用300元。3、4、5、6、7月末分别作相同处理。例67月31日，上述借款到期，用银行存款还本付息。例7企业借入期限为5年的借款500,000万元存入银行。筹资业务核算湘潭大学商学院会计系2002·04例解：4借：银行存款50,000贷：短期借款50,0005借：财务费用300贷：预提费用3006借：短期借款50,000预提费用1,800贷：银行存款51,8007借：银行存款500,000贷：长期借款500,000筹资业务核算湘潭大学商学院会计系2002·04应付债券的核算账户设置应付债券作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况性质：负债类账户结构：借减贷增余贷借应付债券贷期初余额本期减少额（支付的本息）本期增加额（收到的款项及按期计提的债券利息）期末余额（尚未偿还的债券本息）筹资业务核算应设置债券面值、债券溢价、债券折价以及应计利息等明细分类账户进行核算。湘潭大学商学院会计系2002·04应付债券核算例8企业发行期限为5年的债券300,000元，款项存入银行。例解：借：银行存款300,000贷：应付债券300,000筹资业务核算目录湘潭大学商学院会计系2002·04生产准备核算业务内容：购建固定资产和采购原材料等物资物资采购业务的核算办理货款结算；支付采购费用；计算和结转采购成本。支付的款项包括：买价；税金；采购费用。注意：其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的税金计入增值税的进项税额，不计入采购成本。采购费用由下列各项组成：Ø运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额；Ø运输途中的合理损耗；Ø入库前的挑选整理费：包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；Ø购入材料物资应负担的税金（如关税等）和其他费用。湘潭大学商学院会计系2002·04增值税专题增值税属于流转税，对增值额征税；增值额＝销售收入－抵扣部分由于抵扣部分所包括的内容不同，分为：生产型：抵扣部分中不包括折旧，即固定资产的成本不扣除（只包括材料成本）。收入型：抵扣部分中包括折旧，即固定资产的成本分次扣除。消费型：固定资产成本在购买当期一次性扣除。我国现在实行的是生产型增值税。现行税制改革正在研究是否实行消费型增值税。生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04增值税的计算公式：理论上：应纳税额＝增值额＊税率实际上：应纳税额＝销项税额－进项税额销项税额＝当期销售收入＊税率进项税额＝当期进货成本＊税率定义：销项税额是指企业销售产品时，按照售价的17％向购货方收取的税金。进项税额是指企业购买材料时，按照买价的17％向销货方支付的税金。由上述公式可见，进项税额可用作销项税额的抵扣，并不计入成本。生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04开设的账户：物资采购作用：用来核算企业购买物资采购过程中所支付的买价和采购费用，计算物资采购成本。性质：资产类账户结构：借增贷减余借明细核算：按供应单位和物资品种设置明细账借物资采购贷初余（期初在途材料）增加额（购入时所支付的买价和采购费用）结转额（采购完毕，按实际成本转入“原材料”账户的金额）末余（期末在途材料）生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04原材料作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。性质：资产类账户结构：借增贷减余借明细核算：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账借原材料贷初余（期初库存）增加额（本期购入，从“物资采购”转入数）减少额（本期领用数）末余（期末库存）生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04应付账款作用：用来核算企业因购入材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项。包括：买价、税金、垫付款项等。性质：负债类账户结构：借减贷增余贷明细核算：按供货单位设置明细分类账借应付账款贷初余减少额（本期偿还数）增加额（本期应付未付数）末余生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04应付票据作用：用来核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。性质：负债类账户结构：借减贷增余贷“应付票据备查簿”借应付票据贷初余减少额（本期偿还数和无力支付时转入“应付账款”的金额）增加额（开出票据面额和计算的利息）末余生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04预付账款作用：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。性质：资产类账户结构：借增贷减余借借预付账款贷初余（期初结存）增加额（本期支付数）减少额（本期结算数）末余（期末结存）生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04应交税金作用：用来核算企业应向税务部门交纳的各种税金的应交和实交结算情况性质：属负债类账户结构：借减贷增明细核算：按税种的不同开设明细分类账户，通过本账户核算的税种有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。借应交税金－应交增值税贷进项税额销项税额生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04物资采购核算例8企业采购材料一批（其中A材料1,000公斤，单价16元；B材料2,000公斤，单价10元；C材料500公斤，单价12元），款项用银行存款支付。例9企业购入D材料1,000公斤，单价7.5元，由销售方垫付运费200元，款项尚未支付。例10以银行存款支付上述A．B．C三材料采购费用1,050元。例11以银行存款预付购料款2,000元。例12A．B．C．D四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转账。生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04例解：例8借：物资采购42,000应交税金－应交增值税7,140贷：银行存款49,140例9借：物资采购7,700应交税金－应交增值税1,275贷：应付账款8,975例10借：物资采购1,050贷：银行存款1,050例11借：预付账款2,000贷：银行存款2,000例12借：原材料50,750贷：物资采购50,750生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04物资采购成本的计算采购成本：买价－－直接费用采购费用－－间接费用分配标准：重量体积分配步骤：确定分配对象：1,050元采购费用确定分配标准：重量计算分配率：1,050／（1,000＋2,000＋500）＝0.3计算各材料分配额：A.1,000*0.3=300B.2,000*0.3=600C.500*0.3=150生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04根据上述分配结果，登记材料采购明细分类账和编制材料采购成本计算单：物资采购明细分类账明细科目：A材料日期凭证摘要借方贷方余额月日字号买价采购费用合计7购入A材料1600016000160009分配采购费用3003001630011结转采购成本16300－本月合计160003001630016300－生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04物资采购明细分类账明细科目：B材料日期凭证摘要借方贷方余额月日字号买价采购费用合计生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04物资采购明细分类账明细科目：C材料日期凭证摘要借方贷方余额月日字号买价采购费用合计生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04物资采购明细分类账明细科目：D材料日期凭证摘要借方贷方余额月日字号买价采购费用合计生产准备核算湘潭大学商学院会计系2002·04物资采购成本计算单项目A材料B材料C材料D材料TCACTCACTCACTCAC买价16,00016采购费用3000.3采购成本16,30016.3生产准备核算目录湘潭大学商学院会计系2002·04目的：练习工业企业供应过程的核算和采购成本的计算资料：某工厂2003年7月份内发生以下有关材料采购的业务（假设计划成本与实际成本相等）：1.采购员王某预支差旅费500元，以现金支付。2.购进下列原材料，已验收入库，货款以商业汇票结算。增值税17%。甲种材料1600千克单价10元计16000元乙种材料800千克单价16元计12800元合计28800元3.以银行存款支付上述材料运费480元；以现金支付运达仓库的装卸费240元。4.上述材料按实际成本入帐。5.商业汇票到期，以银行存款支付上述材料款及增值税款。6.从外地购入材料11100元，计甲种材料550千克，单价10元；乙种材料350千克，单价16元，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）湘潭大学商学院会计系2002·047.上述材料已到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸费540元。8.上述材料按实际成本转帐。要求；1.根据上述材料采购的经济业务，编制会计分录；2.登记“物资采购”和“原材料”总分类帐户以及“物资采购”明细分类帐户。湘潭大学商学院会计系2002·041.借：其他应收款500贷：现金5002.借：物资采购—甲材料16000乙材料12800应交税金__应交增值税