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第四章贷款和票据贴现业务一、贷款的意义和分类（一）贷款的意义第一节贷款业务概述P711.概念2.意义（二）贷款的分类短期贷款中期贷款长期贷款1.按发放贷款的期限分类（1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道（2）是商业银行取得营业收入的主要来源（3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段2.按贷款的方式分类信用贷款担保贷款票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款3.按贷款的对象分类单位贷款个人消费贷款抵押贷款与质押贷款的区别P784.按贷款的用途分类流动资金贷款固定资产贷款5.按还款方式分类一次偿还的贷款分期偿还的贷款6.按贷款人承担的经济责任分类自营贷款委托贷款7.按贷款发放的方式分类逐笔审核贷款下贷上转贷款8.按贷款的风险程度分类正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款二、贷款业务的核算要求（三）为信贷部门提供正确的贷款数据（一）严格贷款的发放手续（二）监督贷款的使用和收回第二节贷款业务一、信用贷款的核算借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）银行：审贷分开，分级审批。相关手续借：短期贷款/中长期贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位（一）信用贷款发放的核算填制一式五联“借款凭证”①代转账借方传票②代转账贷方传票③回单，退借款人④放款记录，信贷部门留存备查⑤到期卡，会计部门留存1.主动归还2.主动扣收（二）按期收回贷款的核算银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。借：吸收活期存款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位利息收入（三）贷款利息的核算1.定期结息利息=计息积数×日利率〖例〗P74按季结息，每季末月20日为结息日借：吸收活期存款—×单位贷：利息收入2.利随本清按季计提应收利息，到期收回本息。借：应收利息—×单位贷：利息收入（1）季末20日计提应收利息〖例〗P75借：吸收活期存款—×单位贷：短（中长）期贷款—×单位应收利息—×单位（已预提）利息收入（未预提）（2）到期收回本息（四）贷款展期的处理借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。•每笔贷款只能展期一次；•短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；•展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；•展期只有业务手续，没有账务处理。（五）贷款逾期的核算P75借：逾期贷款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位1.什么是逾期贷款2.逾期贷款的处理（1）加强催收，并追究担保人的责任（2）加收罚息（3）确实无法收回的，经批准后核销二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算—会计核算同信用贷款1.概述（1）什么是抵押贷款76（2）抵押贷款的特点如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。①将抵押品作价，银行没收抵账。②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。（3）抵押贷款的适用性—适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。（4）贷款额度和贷款期限的确认贷款额度—抵押品价值的50—70%。贷款期限—流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。借：抵押贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位2.抵押贷款的核算（2）发放贷款（1）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有价值品—贷款抵押品（3）收回贷款〖例〗P78借：吸收活期存款—×单位贷：抵押贷款—×单位利息收入（应收利息）付:代保管的有价值品—贷款抵押品借：逾期贷款—×单位贷：抵押贷款—×单位①抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：（4）逾期抵押贷款的核算最多逾期一个月！②处置抵押品的核算•将抵押品作价入账P107借:抵押资产（公允价值）营业外支出（借方差额）贷:逾期贷款—×单位应收利息—×单位营业外收入（贷方差额）付:代保管的有价值品—贷款抵押品•出售抵押品的核算P78借：存放中央银行款项（拍卖净收入）营业外支出（借方差额）贷：抵债资产应交税费-应交营业税营业外收入（贷方差额）〖例〗P78表外核算略•将抵押品转作自用的核算P78借：固定资产贷：抵债资产（三）质押贷款的核算P783.质押贷款与抵押贷款的区别2.质押贷款的核算—同抵押贷款1.什么是质押贷款第三节票据贴现业务的核算一、票据贴现业务概述二、票据贴现的核算（一）贴现的概念（二）贴现与一般贷款的区别（三）贴现的条件（一）设置账户P80（二）贴现息的计算“贴现资产-面值”“贴现资产-利息调整”贴现利息=汇票金额×天数×日贴现率实付贴现金额=汇票金额－贴现利息（三）贴现的核算借：贴现资产—面值贷：吸收活期存款—××贴现资产—利息调整借：贴现资产—利息调整贷：利息收入贴现时：期末：例P80三、汇票到期收回贴现款的核算借：联行来账贷：贴现资产-面值借：贴现资产-利息调整贷：利息收入例P80第四节贷款损失准备和坏账准备一、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备金的意义贷款损失准备是银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。贷款呆账是指不能收回或收回可能性很小的贷款。（二）贷款损失的确认条件P81（三）“贷款损失准备”的提取方法应提取的损失准备金=年末各项贷款余额之和*×年末“贷款损失准备”余额计提比例－*不含委托贷款和同业拆借1.设置账户—“贷款损失准备”（四）“贷款损失准备”的核算“贷款损失准备”（资产备抵账户）提取贷款损失准备核销损失贷款余额：已提未用的损失准备2.账务处理（1）计提贷款损失准备金时借：资产减值损失贷：贷款损失准备（2）核销贷款损失时借：贷款损失准备贷：逾期贷款〖例〗P82(3)已核销的损失贷款后又收回借：逾期贷款-×单位贷：贷款损失准备借：吸收活期存款-×单位贷：逾期贷款-×单位二、坏账准备的核算（一）坏账和坏账损失P83（二）“坏账准备”的提取方法应提取的坏账准备金=年末各项应收款项余额之和×年末“坏账准备”余额计提比例-1.设置账户—“坏账准备”（四）坏账损失准备的核算“坏账准备”（资产备抵账户）核销坏账损失计提坏账准备余额：已提未用的坏账准备2.账务处理（1）计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（2）核销坏账损失时借：坏账准备贷：应收利息等(3)已核销的坏账后又收回借:应收利息贷：坏账准备借:吸收活期存款贷：应收利息〖例1〗某行2005年末应提贷款呆账准备的贷款余额为800万元，计提比例为1%，“贷款损失准备”无期初余额。则：8000000×1%=80000元借：资产减值损失80000贷：贷款损失准备80000全额提取〖例2〗2006年末应提贷款损失准备的贷款余额为900万元，计提比率1%。则：9000000×1%－80000=10000元借：资产减值损失10000贷：贷款损失准备10000贷款损失准备①80000②10000差额提取需连续登账，请多留几行。〖例3〗2007年5月经批准核销损失贷款100000元及应收利息15000元。借：贷款损失准备100000贷：逾期贷款100000借：坏账准备15000贷：应收利息15000贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000〖例4〗2007年末应提贷款损失准备的贷款余额为300万元，计提比率1%。借：资产减值损失40000贷：贷款损失准备40000则：3000000×1%-（-10000）=40000元差额提取〖例5〗2008年2月，收回在2007年5月已核销的贷款50000元及应收利息5000元。借：逾期贷款50000贷：贷款损失准备50000借：应收利息5000贷：坏账准备5000借：吸收活期存款-×单位55000贷：逾期贷款50000应收利息5000贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000〖例6〗2008年末应提贷款呆账准备的贷款余额为600万元，计提比率1%。则：6000000×1%-80000=－20000元借：贷款损失准备20000贷：资产减值损失20000冲回超比例部分贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000⑥20000余：60000“贷款呆账准备”提取小结：1.全额提取无期初余额2.差额提取有期初余额贷余：补提差额借余：加提差额3.超额冲回：期初贷余大于应提金额“坏账准备”道理同上第五节债务重组的核算一、债务重组的概述P83（一）债务重组的意义（二）债务重组的方式二、银行的债务重组（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算借：吸收活期存款112500贷款损失准备6000坏账准备225营业外支出（差额）5775贷：逾期贷款120000应收利息4500例P85（二）接受非现金资产清偿债务的核算借：抵账资产101000贷款损失准备3000坏账准备108贷：逾期贷款100000应收利息3600营业外收入（差额508例P85（二）接受非现金资产清偿债务的核算•借：交易性金融资产156000•贷款损失准备4800•坏账准备270•投资收益624•营业外支出（差额）7930•贷：逾期贷款160000•应收利息9000•银行存款624（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算借：长期股权投资300196贷款损失准备9000坏账准备405营业外支出（差额）4095贷：逾期贷款299000应收利息13500银行存款1196例P86（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算借：抵债资产100000贷款损失准备7200坏账准备324营业外支出（差额）2476逾期贷款78100贷：逾期贷款180000应收利息8100例P871.不涉及或有应收金额的核算借：逾期贷款-债务重组267648贷款损失准备12500坏账准备1650营业外支出（差额）1202贷：逾期贷款250000应收利息33000例P882.涉及或有应收金额的核算（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算借：吸收活期存款50000抵债资产80000长期股权投资100000贷款损失准备15000坏账准备450营业外支出（差额）3550逾期贷款60000贷：逾期贷款300000应收利息9000例89