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第章外币折算学习目标:通过本章学习，应理解外币记账本位币的含义及其确定;掌握外币业务的会计处理及期末汇兑损益的计算;掌握外币财务报表的折算。2019年10月20日1一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2019年10月20日2主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。第一节外币业务概述（一）记账本位币的选择企业通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2019年10月20日3二、企业记账本位币的确定（二）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：2019年10月20日41．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。2019年10月20日5（三）记账本位币的变更（一）境外经营的含义境外经营——指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。2019年10月20日6二、境外经营记账本位币的确定2019年10月20日7判断某实体是否为境外经营的标准：是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。是否与企业记账本位币相同。不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。2019年10月20日8（二）境外经营记账本位币的确定2019年10月20日9三、外币业务的相关概念（一）外汇、外汇汇率及其分类1、外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产；二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段。外汇的特征外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。概念外汇的种类2019年10月20日102、外汇市场和外汇汇率外汇汇率——两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。外汇市场——是指实现不同国家货币之间兑换的场所。2019年10月20日113、汇率的标价方法（1）直接标价法（应付标价法）——以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。如：1美元＝6.41元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。2019年10月20日124、汇率的分类（1）按外汇经纪银行角度分为卖出汇率（2）按固定与否分为固定汇率（3）按外汇买卖成交期分为即期汇率（4）按管制的程度不同分为官方汇率市场汇率中间汇率买入汇率浮动汇率远期汇率（5）按汇率记入账中的时间分为记帐汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）（二）外币折算和外币汇兑2019年10月20日131.外币折算外币折算——是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。内容外币交易折算外币报表折算2.外币兑换外币兑换——是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。（三）汇兑损益汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。2019年10月20日141.外币交易汇兑损益2.外币报表折算汇兑损益内容（1）已实现汇兑损益（2）未实现汇兑损益指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。一、外币交易的会计处理方法(一)一项交易观一项交易观认为，企业以外币结算的销售（或采购）和收款（或付款）业务是一个完整购销交易必不可少的两个阶段，只有在账款结算之日购销业务才算完成。一项业务观下，购货成本或者销售收入最终按照结算时的即期汇率折算的记账本位币入账，其基础是收付实现制，这与现行会计确认基础权责发生制不符。因此，实务中一般不采用一项交易观进行外币交易的会计处理。2019年10月20日15第二节外币交易的会计处理（二）两项交易观两项交易观认为，购、销业务和账款结算是两项独立的交易，以外币结算的销货收入和购货成本折合为记账本位币金额，应取决于购、销业务发生时日的即期汇率，如果在结算日汇率发生变动，则形成“汇兑损益”，不影响购货成本或者销售收入的入账金额。两项交易观的基础是权责发生制，已被广大会计界所公认。我国会计准则规定，企业应采用两项交易观进行外币业务核算2019年10月20日16【例】甲公司2013年5月6日向乙公司销售一批产品，货款共计100000美元，当日的即期汇率为$1=￥6.20，5月30日的即期汇率为$1=￥6.19。6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部货款，当日的即期汇率为$1=￥6.18。假设甲公司的记账本位币为人民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关的税费。2019年10月20日17如果采用一项交易观，甲公司的会计处理如下：2013年5月6日销售产品时借：应收账款——美元（$100000×6.2）620000贷：销售收入6200005月30进行期末调整借：销售收入1000贷：应收账款——美元10006月10日收到销售货款时借：银行存款——美元（$100000×6.18）618000销售收入1000贷：应收账款——美元6190002019年10月20日18分析：在一项交易观下，汇兑损益直接调整销售收入，销售收入最终是按照结算时的即期汇率确定的金额入账（即618000元，等于620000－1000－1000）。2019年10月20日19采用两项交易观，甲公司的会计处理如下：2013年5月6日销售产品时借：应收账款——美元（$100000×6.2）620000贷：销售收入6200005月30进行期末调整借：财务费用——汇兑损益1000贷：应收账款——美元10006月10日收到销售货款时借：银行存款——美元（$100000×6.18）618000财务费用——汇兑损益1000贷：应收账款——美元6190002019年10月20日20分析：在两项交易观下，汇兑损益直接计入当期损益（财务费用），销售收入按照销售时的即期汇率确定的金额入账（即620000）。2019年10月20日212019年10月20日22外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制——是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；二、外币交易的记账方法2019年10月20日231、统账制下外币交易的核算程序（1）外币交易发生日——应按外币交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额并入账；（2）期末——将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额——计入“财务费用”。（3）结算日——结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额——计入“财务费用”。2019年10月20日242、折算汇率（2）即期汇率的近似汇率（1）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。三、外币交易的会计处理（一）外币交易的概念及内容2019年10月20日252.外币交易内容（1）外币兑换业务；（3）借入或者借出外币资金；1.概念外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。外币——是企业记账本位币以外的货币。（4）其他以外币计价或者结算的交易。（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）外币交易的会计处理1、初始确认（交易日）企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2019年10月20日26（1）外币兑换业务企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。2019年10月20日27借：银行存款——人民币财务费用贷：银行存款——××外币实收的金额（买入价）按即期汇率折算的金额（差额）企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。2019年10月20日28按即期汇率折算的金额借：银行存款——××外币财务费用贷：银行存款——人民币支付的金额（卖出价）（差额）【例题1】甲公司的记账本位币为人民币。2013年3月5日，甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.30元人民币，中间价为1美元＝6.20元人民币。甲公司会计处理如下:2019年10月20日29借：银行存款——美元（20000×6.20）124000财务费用2000贷：银行存款——人民币（20000×6.30）126000【例题2·单选题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月初即期汇率为1美元＝6.30元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.20元人民币，中间价为1美元＝6.24元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（）元。A．0B．800C．2000D．1200【答案】B2019年10月20日30（2）外币购销业务企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。2019年10月20日31【例题3】甲公司的记账本位币为人民币。2013年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.2元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。2019年10月20日32甲公司应作的会计处理如下：借：原材料62000贷：应付账款——美元（10000美元）620002013年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.21元人民币。2019年10月20日33会计处理如下：借：应付账款——美元（10000美元）62100贷：银行存款——美元（10000美元）62100假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元＝6.22元人民币。则会计处理如下：2019年10月20日34借：应付账款——美元（10000美元)62100财务费用100贷：银行存款——人民币62200企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。2019年10月20日35【例题4】甲公司的记账本位币为人民币。2013年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.20元人民