联行往来业务的核算

第六章联行往来业务核算第一节概述一、联行往来的涵义与特点联行往来是同一银行系统内部各行处之间由于办理结算、资金调拨等业务，相互代理款项收付而发生的资金账务往来。联行，是指同一家银行系统内部各机构（各行处）的互称。与联行对比，不同系统的各银行之间则互称代理行或同业，人们习惯上把国内不同系统的金融机构称为同业。联行往来具有以下4个特点：1．既执行会计基本制度，又执行联行往来制度2．联行往来核算划分往账和来账两大系统。3．联行往来与资金结算及划拨业务密切联系4.从联行往来账务处理的实质看，是将客户之间的存欠关系，转化为银行之间的存欠关系。(债权债务关系）5.有独特的联行往来处理基本原理，联行往来的实质是一种代理收付业务二、联行往来的管理体制我国联行往来实行“全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来”三级管理体制。P134（一）全国联行往来（二）银行分行辖内往来（三）银行支行辖内往来三、联行往来的核算要求1.要加强全局观点,树立整体观念2.认真执行联行制度中的有关规定3.要严密监督,保证资金的安全第二节全国联行往来的核算一、集中监督、集中对帐方式的核算境内联行往来主要采取集中制核算形式，其特点是联行各行处不以对方的名义开立账户，由总行集中开户，集中记账，集中对账销账，对联行资金实行集中统一管理，账务由总行（或分行）监督管理。集中制适用于规模较大、网点较多的银行机构使用；而规模较少的商业银行以及信用社则采用分散制较合适些。以集中清算，集中监督模式为例二、全国联行往来的凭证及会计科目（一）联行凭证联行往来的基本凭证是联行报单。联行报单贯穿整个联行往来业务，是进行联行账务处理的重要依据。联行报单按传递方式不同，可分为邮划报单和电划报单。这两类报单按款项划拨性质不同，又分为邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单、电划贷方补充报单。1．邮划借（贷）方报单。邮划借（贷）方报单一式四联。第一联发报行签发后寄收报行作来账卡片；第二联寄收报行作来账报告卡，每日营业终了随联行来账报告表寄总行电子中心；第三联发报行作往账报告卡，每日营业终了随联行往账报告表寄总行电子中心；第四联发报行作往账卡片留存。2．电划借（贷）方报单。电划借（贷）方报单一式四联。第一、第二联缺，第三联用途同邮划，第四联发报行据以向收报行拍发电报后留存作往账卡片。3．电划借（贷）方补充报单。电划借（贷）方补充报单一式四联。是由收报行收到发报行拍发的电报后填制的。第一、第二联用途同邮划，第三联收报行作转账借（贷）方传票，第四联收报行作付款（收账）通知交付（收）款单位。（二）联行会计科目按照我国《金融企业会计制度》规定，联行往来业务的核算，应设置“存放联行款项”和“联行存放款项”两个会计科目。但由于联行业务量较大，涉及范围较广，只使用以上两个科目不能满足日常核算和监督的需要。““联行来账”科目。该科目属于资产负债共性科目。收报行收到发报行本年度签发的借方报单，贷记本科目；收到贷方报单，借记本科目。余额可能在借方，也可能在贷方。联行往账”科目。该科目属于资产负债共性科目。在本年度内，发报行签发借方报单，借记本科目，签发贷方报单，贷记本科目。余额可能在借方，也可能在贷方。“上年联行往账”科目。该科目属于资产负债共性科目。新年度开始，将上年度“联行往账”科目余额不通过会计分录，转入本科目。“上年联行来账”科目。该科目属于资产负债共性科目。新年度开始，将上年度“联行来账”科目余额不通过会计分录，转入本科目。已核对联行来帐科目P137未核销报单款项科目二、全国联行往来的账务处理“直接往来，分别核算；集中监督，逐笔对账；轧计汇差，逐级清算；查清末达，年度结清”。（一）经办行直接往来，往账来账分别核算1．发报行的核算。联行业务发生时，发报行按规定签发联行报单，并加盖联行专用章，需要编密押的，还应加编密押。经审核无误后，将第一、第二联报单连同有关附件寄收报行；如属电划报单，则根据第四联报单向收报行拍发电报。同时，以第四联报单作联行往账卡片，办理转账。活期活期（2）编制联行往账报告表。联行往账报告表是发报行向总行报告本行联行业务状况的工作报告，也是总行监督控制发报行正确办理联行往账核算和办理对账的重要依据。发报行应于每日营业终了，将本日发出的全部往账报单第三联先按借、贷方分开，再接收报行行号顺序排列，并按电划、邮划分别整理，据以编制联行往账报告表一式两份。经审核无误后，一份连同第三联往账报告卡寄总行电子中心，另一份与第四联往账卡片一并留存保一管。2．收报行的核算。（1）完整报单的处理收报行对于完整无误的报单，应根据第一联报单及附件办理转账。如收到贷方报单，会计分录为：借：联行来账贷：活期存款——＊＊户如收到借方报单，会计分录为：借；活期——XX户贷：联行来账如果收到的是发报行拍发的电报，应据以填制电划借（贷）方补充报单进行相应处理，会计分录同上。甲办事处乙办事处活期活期北京西安活期（2）不完整报单的处理。不完整报单，分为可以转账的报单和不可以转账的报单。可以转账报单的处理，应贯彻以行号为准的原则。如果报单上的行名、行号是本行的，但附件是他行的；或行号是本行的，行名和附件是他行的。在这种情况下，只要行号是本行的，就以行号为准，按本行报单处理。然后再另外填制联行报单，将款项划至正确的收报行，同时通知原发报行。【例】A行收到B行寄来的第一联借方报单及银行汇票，金额为80000元。经审核，所收报单上收报行行号、行名为本行，银行汇票为C行。编制措方报单办理转划。A行借：联行往账——一C行80000贷：联行来账——B行80000C行借：汇出汇款80000贷：联行来账—－A行80000如果报单上的行号不是本行的，而行名与附件均为本行的；或行名、行号均不是本行的，而附件是本行的。收报行可先根据附件办理转账，同时，另填制联行报单连同原报单一并寄至原报单所列的收报行。（3）编制联行来账报告表。每日营业终了，收报行将本日收到的全部来账报单第二联先按借、贷方分开，再按发报行行号顺序排列，并按邮划、电划分别整理，据以编制联行来账报告表一式两份。经审核无误后，一份连同第二联来账报告卡寄总行电子中心，另一份与第一联来账卡片一并留存保管。（二）总行集中监督，逐笔对帐联行往来对账是对联行间往来账务进行核对的重要手段，是保证联行资金划拨及时、准确、安全的监督系统。每日营业终了，参加全国联行往来的各经办行将各自编制的联行往账、来账报告表连同报告卡寄管辖分行，管辖分行审核无误后代为录磁，并传递给总行电子中心。总行电子中心对收到的报告表和报告卡应认真审核，无误后将其输入总行对账系统运行。总行对账系统设立往账和来账两大账务组织1．以各分行和经办行为对象，设立报告表登录系统和报告卡登录系统，报告卡登录系统内应按报告卡的日期分月设置“未配对”、“已配对”、“待查对”三个账户。2．接往账和来账分别设置相应的“全国汇总总账”、“管辖分行汇总分户账”、“经办行明细账”。总账、分户账、明细账之间相互制约、控制和保持平衡。总行计算机自动将输入的往账和来账报告卡进行逐笔配对，完全相符的，转入“已核对”账户；对未配对的错误报单和待查对的末达报单，次日向分行和经办行查询。当某月“未配对”、“待查对”账户发生额、余额全部转入“已配对”账户时，即表明全国联行往来账务全部核对相符。（三）及时轧计汇差，逐级清算资金联行汇差对某一经办行而言，就是其在办理联行业务中汇入资金和汇出资金的差额，反映了联行间相互占用资金的关系。对联行汇差要及时轧计和清算，并计算应付汇差和应收汇差的利息，以保证联行业务的顺利进行。1．联行汇差的轧算和上划。联行汇差的计算是按规定时间（一般按旬），根据联行科目的借贷方发生额，分别軋算全国联行汇差和省辖联行汇差，并根据计算的应付汇差或应收汇差，编制“联行汇差计算表”逐级汇总上报，以便上级行掌握各行汇差资金情况，从而便于组织调拨。２．清算汇差的处理各经办行在軋算出联行汇差并据以编制了“联行汇差计算表”后，如为应付汇差，一方面上报上级行，另一方面填制汇款凭证，通过中央银行将应付汇差资金汇往上级行，同时还需直接向上级行填发系统内联行报单。应付汇差行上报并上划的会计分录为：借：联行往账贷：存放中央银行款项每次在汇差资金汇出并转账后，联行往来各科目借、贷方发生额应当相等。上一级的处理商业银行管辖行接到中央银行管辖行进账通知以及应付汇差资金行的联行报单后，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：联行来账如果是应收汇差则刚好相反若为应付汇差商业银行人民银行若为应收汇差商业银行人民银行(商行)支行上划1借：联行往账—分行贷：存放中央银行款项2人行支行上划借：××银行准备金存款贷：联行往账—人行分行(商行)总行下拨借：联行往账—分行贷：存放中央银行款项人行总行下拨借：××银行准备金存款贷：联行往账—分行(商行)分行收到4借：存放中央银行款项贷：联行来账—支行3人行分行借：联行来账--支行贷：××银行准备金存款(商行)分行收到借：存放中央银行款项贷：联行来账—总行人行分行借：联行来账—总行贷：××银行准备金存款(商行)分行上划5借：联行往账—总行贷：存放中央银行款项6人行分行借：××银行准备金存款贷：联行往账—人行总行(商行)分行下拨借：联行往账—支行贷：存放中央银行款项人行分行借：××银行准备金存款贷：联行往账—支行(商行)总行收到8借：存放中央银行款项贷：联行来账—分行7人行总行借：联行来账—分行贷：××银行准备金存款(商行)支行收到借：存放中央银行款项贷：联行来账—分行人行支行借：联行来账—分行贷：××银行准备金存款２．联行汇差利息的处理。联行汇差的利息每季度结算一次，利率采用同期联行利率。各经办行应于结算口计算出应付汇差或应收汇差的利息，并于次日上划上级行。上级行收到经办行上划的应付汇差利息时，会计分录为：借：联行来账贷：其他应付款上级行收到经办行上划的应收汇差利息时，会计分录为：借；其他应收款贷；联行来账上划应付汇差利息时，会计分录为：借：金融机构往来支出——联行往来利息支出户贷：联行往账上划应收汇差利息时，会计分录为：借；联行往账贷：金融机构往来收入——联行往来利息收入户俟全辖各行处（包括本行）的应付汇差和应收汇差利息划齐后，应将“其他应收款”和“其他应付款”两科目的利息户余额轧差，逐级上划汇总至总行。会计处理上可参照上述处理方法进行。（四）查清未达，年度结清1．划清年度。新年度开始，各行应将“联行往账”、“联行来账”科目余额，不通过会计分录，直接转入“上年联行往账”、“上年联行来账”与新年度联行账务分别核算，不得混淆。发报行于新年度开始起，不得再签发上年度的联行报单。收报行于新年度开始起，收到发报行上年度签发的联行报单，应在“上年联行来账”科目核算，向总行报送联行来账报告表也应分别上年度和本年度。总行于新年度开始起，将报告表和报告卡的总账、分户账，以及未配对、已配对、待查对明细账全部结转上年户，与本年度发生的账务严格分开。2.上年度联行账务查清的标志。（1）全国联行往账与来账的全年累计发生额、最后余额平衡一致。（2）联行往账与来账报告卡全部配对，没有来配对、待查对的情况。（3）总行、管辖分行、经办行的联行往、来账发生额、余额全部核对相符。3．上年联行账务的核对与上划。总行在上年度联行未达账项查清后，按各经办行的行号编制“往账与来账余额核对通知单”，发送管辖分行。由管辖分行印发给所辖各经办行核对，信息反馈无误后，汇总编制全辖“往账与来账余额核对报告单”上报总行。总行全部收齐并核对无误后，即可通知各行上划上年度联行各科目余额。各经办行接到通知后，应填制本年联行报单将余额上划管辖分行。上划“上年联行往账”、“上年联行来账”借方余额时，会计分录为：借：联行往账贷：上年联行往账或贷：上年联行来账上划贷方余额时，作相反会计分录。管辖分行收到各行上划余额后，先与前述“余额核对通知单”和“余额核对报告单”上所列金额核对相符，然后办理转账收到